经营分析诊断技巧实务(第九章).ppt

通過總分析，對企業可比產品成本降低計劃的完成情況有了—般瞭解，在此基礎上還必須對影響企業可比產品成本降低計劃完成情況的具體因素進行分析。影響企業可比產品成本降低任務完成情況的因素主要有產品產量﹑產品品種結構﹑產品單位成本。 (1)產品產量因素的影蠻 產品計劃成本降低額是按照產品計劃產量計算的﹐而實際降低額是按照實際產量計算的。因此，在其他條件不變的情況下﹐產量的增減會影響到成本降低額，但不會引起成本降低率的變化。 產量變動對成本降低額的影響＝﹝Σ（實際產量ｘ上年實際單位成本）-Σ（計劃產量ｘ上年實際單位成本）﹞ｘ計劃成本降低率 根據上例資料計算得出︰ 產量變動對成本降低額的影響＝﹝（2400 - 2500）ｘ290 +（1000 - 950）ｘ100﹞ｘ3.628%＝-870.72 (案例)某企業實際成本和計劃成本資料分析某企業2007年度實際成本和計劃成本資料見表9-4和表9-5。 產品名稱 計量單位 實際產量 單位成本 總成本 降低指標 上年實際 本年實際 上年實際 本年實際 降低額 降低率/% A 台 2400 290 270 696000 648000 48000 6.897 B 件 1000 100 105 100000 105000 -5000 -5 合計 796000 753000 43000 5.4 表9-4 實際成本資料 表9-5 計劃成本資料 產品名稱 計量單位 計畫產量 單位成本 總成本 降低指標 上年實際 本年計劃 上年實際 本年計劃 降低額 降低率/% A 台 2500 290 280 725000 700000 25000 3.45 B 件 950 100 95 95000 90250 4750 5 合計 - - - - 820000 790250 29750 3.628 企業名稱︰甲公司 年份：2007年 計算單位：元 企業名稱︰甲公司 年份：2007年 計算單位：元 降低額差額 = 43000-29750 =13250 降低率差額=5.4%-3.628%＝1.772% 從以上計算可以看出，甲公司超額完成了其可比產品成本降低計劃﹐其實際成本降低額超過計劃降低額13250元﹐實際降低率超過計劃降低率1.77%。要想對該企業的可比產品作進—步的分析，就應對影響產品成本降低任務的各因素作具體分析。 （２﹚產品品種結構因素的影響 全部可比產品成本降低率實際上是以各種產品個別成本降低率為基礎來計算的。由於各種可比產品成本降低率不同，如果成本降低率大的產品在全部產品中所佔的比重提高﹐全部產品成本降低率就會提高，成本降低額就會增加；反之，降低額和降低率就會減少。 產品品種結構對成本降低額的影響可以用結構變動後的降低額減去結構變動前的降低額，計算公式如下﹕ 產品品種結構變動對成本降低額的影響 =﹝Σ(實際產量ｘ上年實際單位成本)–Σ(實際產量ｘ計劃單位成本)﹞-Σ（實際產量ｘ上年實際單位成本）ｘ計劃成本降低率產品品種結構變動對成本降低率的影響 =﹝品種結構變動對成本降低額的影響數÷Σ（實際產量ｘ上年實際單位成本）﹞x100% 根據上例資料計算得出︰ 產品品種結構變動對成本降低額的影響＝ （2400ｘ290+1000ｘ100）-（1400ｘ180+1000ｘ95）-（2400ｘ290+1000ｘ100﹚ｘ3.628%=121.12 產品品種結構對成本降低率的影響＝(121.12÷796000)x100%＝0.01522% （３﹚產品單位成本因素影響 可比產品成本計劃降低額和實際降低額分別是以計劃單位成本和實際單位成本為基礎與上年實際單位成本比較得出的。因此，產品單位成本的變動必然會影響成本降低任務的完成情況。實際單位成本比計劃單位成本下降得越多成本降低額和降低率就越大﹔反之﹐成本降低額和降低率就越小。其公式如下： 單位成本變動對成本降低額的影響＝Σ﹝實際產量ｘ（本年計劃單位成本—實際單位成本）﹞ 單位成本變動對成本降低率的影響＝ 單位成本變動對成本降低額的影響÷Σ（實際產量ｘ實際單位成本） 單位成本變動對成本降低額的影響＝2400ｘ﹙280-270）+（95-105）ｘ1000 = 14000 單位成本變動對成本降低率的影響＝140000-796000＝1.758% 通過以上計算知道上述三個因素對可比產品成本降低額和降低率都產生了不同的影響﹐其結果匯總見表9-6。 表9-6可比產品成本降低計劃完成情況分析匯總表 影響因素 影響程度 降低額 降低率／﹪ 產量變動 -870.72 - 品種結構變動 121.12 0.015 單位成本變動 14000 1.758 降低任務完成情況 13250.4 1.773 從上述結果可以看出企業實際成本降低額比計劃降低額多了13250.2元，