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PPP业务的会计与税务处理初探 一、PPP项目的会计处理 根据 PPP项目具体运作方式的不同，相关主体会计处理各异，现分类介绍如 下： （一）BOT类 BOT：建设-运营-移交，是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融 资、建造、运营、维护和用户服务职责，合同期满后项目资产及相关权利等移交 给政府的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。此类PPP项目由项目公司 负责基础设施的承建、维护与运营，提供公共服务，并在合同期内，获得该公共 项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。 根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建 造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件，企业采用建设经营移交方式 （BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行会计处理： 1、涉及的BOT业务应当同时满足以下条件： (1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。 (2)合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同 投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建 设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成 以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 (3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提 服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有 将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态 等作出明确规定。 2、与BOT业务相关收入的确认。 (1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第1 5号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按 照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在 确认收入的同时，确认金融资产或无形资产 ： ①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授 予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的 收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿 给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 ②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利 向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收 取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》 的规定处理。 (2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确 认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确 认为金融资产或无形资产。 3、按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给 合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照 《企业会计 准则第13号——或有事项》的规定处理。 4、按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基 础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取 或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。 5、BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。 6、在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产， 如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公 司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务 前应确认为一项负债。 对于ROT（改建-运营-移交）模式，因项目公司负责对基础设施进行改建与 运营，同时也不拥有基础设施的所有权 ，其会计处理与上述BOT模式基本一致。 （二）BOO类 BOO ：建设-拥有-运营，该模式由 BOT方式演变而来，二者区别主要是 B OO方式下社会资本或项目公司拥有项目所有权 ，但必须在合同中注明保证公益 性的约束条款，一般不涉及项目期满移交。类似的还有BOOT，建设-拥有-运营 -移交，与 BOO相比，该类模式合同期满需要移交。 会计处理上，BOO、BOOT可参照BOT。鉴于此类PPP项目，项目公司或 社会资本拥有基础设施或公