非货币性资产交换3.pptxVIP

1; 第一节：非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （一）货币性资产是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产。 包括:现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）货币性资产以外的资产为非货币性资产。 包括:交易性金融资产、可供出售金融资产、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、工程??资、在建工程等。;【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（　）。　　A.对没有市价的股票进行的投资　　B.对有市价的股票进行的投资　　C.不准备持有至到期的债券投资　　D.准备持有至到期的债券投资;二、非货币性资产交换的认定及货币性资产比例的确定 （一）非货币性资产交换的认定条件 在资产交换中不涉及或只涉及少量(＜25%)货币性资产(补价) （二）货币性资产比例的确定 （1）支付补价方 货币性资产比例 =支付的货币性资产÷换入资产的公允价值(账面价值) =支付的补价÷[换出资产的公允价值(账面价值)+支付的补价] （2）收到补价方 货币性资产比例 =收到的货币性资产÷换出资产的公允价值(账面价值) =收到的补价÷[换入资产的公允价值(账面价值)+收到的补价];【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币资产的交换，请判断是否为非货币性资产交换（ ） （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （2） A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元； （3） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （4） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元。;三、换入非货币性资产成本和资产交换损益的确认 （一）换入非货币性资产成本的确认 换入非货币性资产成本=换出资产的公允价值（账面价值） ±补价(收到的补价用”-”) +应支付的相关税费 （二）资产交换损益=换出资产的公允价值 -换出资产的账面价值 -应支付的相关税费; 第二节：非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产??未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 具体表现为三方面： （1）未来现金流量在风险和时间相同，金额不同； （2）未来现金流量在风险和金额相同，时间不同； （3）未来现金流量在时间和金额相同，风险不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：关联方之间交换资产可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。;二、公允价值可靠计量的判别 换入或换出的非货币性资产，存在下列条件之一的，判定其公允价值能够可靠计量 1、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值； 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值； 3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场采用估值技术确定公允价值。;三、非货币性资产交换的核算 （一）以公允价值模式计量的非货币性资产交换的核算 1、应用条件 非货币性资产交换具有商业实质且换入和换出的公允价值能够可靠计量。 2、换入非货币性资产成本的确定 换入资产成本=换出资产的公允价值（账面价值） ±补价(收到的补价用”-”) +应支付的相关税费 ;3、确定资产的交换损益 资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值 -应支付的相关税费 ①换出的资产是存货，应当视同销售存货处理，按公允价值确认销售收入，按账面价值结转销售成本； ②换出的资产是固定资产和无形资产，应当视同固定资产、无形资产的处置，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出； ③换出的资产是长期股权投资，应当视同长期股权处置，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。 涉及应缴纳的增值税、营业税等，应有关规定处理。; （1）不涉及补价的账务处理 甲公司于2×11年5月1日，用20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 00