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第三节 应收及预付款项 一、应收账款 二、应收票据 三、其他应收暂付款项 一、应收账款 应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和提供劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是一种在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。 （一）应收账款的确认 确认时间： 应于确认营业收入的同时，完成应收账款的确认 确认金额： 应当以买卖双方实际确定的交易价格作为依据，同时还应考虑销货退回、折扣、折让、坏账等因素。 折扣分为商业折扣和现金折扣。 商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格，折扣不计入应收账款的初始入账金额。 现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户早日偿还货款而给予的一种折扣优待。 现金折扣通常表示为：x/10，N/30 商品报价-成交价 在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？ 1.折扣 现金折扣存在时，应收账款的确认方法通常有两种：总价法和净价法。 总价法是指应收账款入账时不扣除现金折扣，待收到账款时将购货方享受的现金折扣确认为财务费用，我国会计准则要求采用总价法处理现金折扣。 优点:可以较好地反映销售总过程； 缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。 将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。倘若购货方付款时未享受现金折扣，则冲减财务费用 应收账款确认例题1 某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10 000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1 700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。 借：应收账款 12 000 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税 1 700 银行存款 300 银行通知，该批销货款及代垫运费全部收妥入账： 借：银行存款 12 000 贷：应收账款 12 000 应收账款确认例题2 某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。 借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 [40 000×（1—10%）] 应交税费——应交增值税 6 120 [36 000×17%] 收到货款时： 借：银行存款 42 120 贷：应收账款 42 120 应收账款确认例题3 某纺织厂销售产品价值20 000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。 业务发生时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税 3 400 10日内付款： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 超过10日付款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400 （三）坏账及坏账损失 1.坏账的产生 坏账是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称为“坏账费用”。 2.坏账损失的确认 （1）可以全额计提坏账准备的情况有： 债务单位已撤销；破产；资不抵债；现金流量严重不足；发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；3年以上的应收款项 。 ①当年发生的应收款项； ②计划对应收款项进行重组； ③与关联方发生的应收款项； ④其他已逾期，但无确凿证据表明不能 收回的应收款项。 （2）不能全额计提坏账损失的情况 3.坏账准备的核算 设置“坏账准备”账户 “坏账准备”是应收账款账户的抵消调整账户,可以按照应收账款的类别进行明细核算。 坏账准备账户的登记内容： 贷方登记各期提取的坏账准备金及已转