2同一控制合并财务报表的编制《高级财务会计》-3合并.pptVIP

项目 金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 其中：被合并方在合并前实现的净利润 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益? 1102 642 50 36 55 30 15 88 398 25 5 418 115 303 105 261（198+105×60%） 42? 表8 合并利润表（简表） 编制单位：A公司 2007年1-3月 单位：万元 准则规定：编制合并日合并现金流量表时，应当包括合并方与被合并方从合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期的合并前的现金流量情况。编制方法与合并利润表类似。 注意 CAS33规定： 同一控制下企业合并 ——合并日编制三张合并报表 （三）合并日合并现金流量表的编制 二、同一控制下取得子公司 ——合并日后合并财务报表的编制 首先，将母公司对子公司的长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司的长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况； 其次，编制抵消分录； 抵消分录的类型： （1）抵消母公司长期股权投资与各子公司的所有者权益项目对合并报表的影响； （2）抵消母公司和子公司以及子公司之间的内部债权、债务对合并报表的影响； （3）抵消母公司和子公司以及子公司之间的内部资产交易或其他内部交易对合并报表的影响。 本节着重讨论类型（1）的抵消业务，类型（2）（3）的抵消业务放在后面专门讨论。 最后，编制合并工作底稿基础上，编制合并报表。 甲公司于20×2年1月1日以28600万元的价格取得A 公司80%的股权。 A 公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司发生的相关直接费用120万元。以上价款均以银行存款支付。甲公司和A 公司均是同一控制下的企业。 A司采用的会计政策与甲公司相同。 假设20×2年合并前A公司和B公司没有往来款项和内部交易事项。 2011CPA教材481页【例25-2】 * * 第二节 同一控制下取得子公司 ——合并财务报表的编制 本节内容： 一、同一控制下取得子公司 ——合并日合并财务报表的编制 二、同一控制下取得子公司 ——合并日后合并财务报表的编制 一、同一控制下取得子公司 ——合并日合并财务报表的编制 合并准则规定: 股权取得日应编制合并资产负债表、 合并利润表、合并现金流量表 编制方法：权益结合法 权益结合法要点： ①在合并资产负债表上，合并主体的资产和负债按照股权取得日的账面价值反映，合并过程中不会产生商誉； ②参与合并的各子公司的留存收益，均应按比例恢复转入合并资产负债表。 一、同一控制下取得子公司 ——合并日合并财务报表的编制 （一）合并日合并资产负债表的编制 编制要点 1、被合并方的有关资产、负债应以其账面价值（或调整后的账面价值）并入合并财务报表。 有两种方法： 第一种方法，合并日，先将被合并方(子公司)有关资产、负债的账面价值过入合并财务报表工作底稿，然后，在合并财务报表工作底稿中编制调整分录进行调整。 第二种方法：合并日，先按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债的账面价值先进行调整，然后根据调整后的账面价值过入合并财务报表工作底稿； （一）合并日合并资产负债表的编制 [例1] 假定A企业对B企业合并属于同一控制下企业合并，合并日，B企业某项管理用固定资产50万元，已经使用1年，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限4年，而A企业采用直线法计提折旧。 第一种方法：在工作底稿中先过入，后做调整分录 （20-12.5=7.5万元） 借：固定资产（报表项目） 75000 贷：管理费用 （报表项目） 75000 假定合并日B企业固定资产项目原账面价值120万元；管理费用项目原账面价值37.5万元。 （一）合并日合并资产负债表的编制 项目 个别财务报表 合计数 抵消与调整分录 少数 股东 权益 ? 合并数 A公司 B公司 … 借 贷 利润表项目 ? ? ? ? ? ? ? ? …… 管理费用 ? ? 37.5 ? ? ? ? 7