2、收入循环审计.pptVIP

函证基本要求 实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员收取 重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回 重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序 对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户，如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销户的，也应函证 已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函证 对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码 审计人员应当亲自控制函证的寄发 函证方式 如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的形式 如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号，并予以记录 函证样本的确定 样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额较大的项目 账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取 交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户等 重大关联方交易、重大或异常的交易项目 对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本总体实施分层 对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应当实施 替代程序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实的余额之间有逻辑关系 对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交易数量实施函证的，应当从保管或销售发货记录中确定 对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可以在函证中说明合同约定情况 函证地址的判断 确定发函样本后，应获取被函证单位的确切地址 属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、地址进行核对 如果注册地、经营地不一致的，应以经营地的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的，应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据 函证测试后获取的回函比例的控制要求 重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的70 %，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的50 % 如函证复函确认金额低于未审账面余额 70 %（50%）的，应当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体分析程序、实质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果应与应证明的对象（客户余额）之间具有逻辑关系，并取证必要的审计证据 复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相符合（70%/ 50%），如低于上述控制要求的，应充分说明注册会计师的职业判断过程与收集的相关依据 以邮寄方式实施函证的 邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿 被函讯单位寄回的函证的信封均必须收集归入底稿当中 对实施以核对被函讯单位出具的增值税发票核对函证地址的，应当记录所核对的发票编号或复印取证，形成工作底稿 审计人员实施函证测试程序获取回函时，如因时间关系，在工作底稿送审时不能获取函证原件的而采用传真方式（电子邮件）获取的，则传出单位的电话号码应保留在传真件上（电子邮件应打印出来），但此种传真件（电子邮件）只能作为辅助性证据，在出具报告时应获取函证原件。并将该原件与传真件对应归入底稿当中。应当由项目负责人负责落实对原件的催收 审计人员亲自前往函证的，应由被审计单位开具介绍信，注明前往某地某处进行函证。到达函证地后，取得接待证明。如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间与接待人员的工号，应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字，以证明检查过程的真实性 被审计单位提供的证据，应当提请被审计单位加盖公章，实际提供人签名（或提供部门的公章）、说明提供日期与提供地点，以形成司法采信的法律证据 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点 ? 函 证 ① 通常使用的是肯定式。 ② 重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，关联单位（包括持股5%以上的股东）以及关系密切的客户也应列入函证范围。 ③ 必须由审计人员亲自控制询证函的发送和收回，并尽量索取回函。 ④ 及时进行回函统计，并对函证结果差异进行分析。 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点 ? 账龄和可收回性分析 ①获取客户最明细一级的“科目汇总表”。 ②对科目汇总表中应收账款部分发生额的增减变动进行分析。 ③根据当期收款情况，分析期末余额的帐龄。 ④充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项。 收入循环底稿编制案例介绍 账龄分析 法规性规定：解答一 对本年无发生额的客户，在年初确认的账龄