2建筑安装业企业所得税.pptVIP

D、供暖补贴和采暖费税前扣除 供暖补贴和采暖费属于国税函[2009]3号规定的福利费范畴，在14%额度内列支。 E、交通费、交通补贴税前扣除 交通费一般凭发票据实扣除。 交通补贴有税务机关认定为属于国税函[2009]3号规定的福利费范畴，在14%额度内列支。 但也有企业作为工资一部分，在扣缴个税后，全额在税前扣除。 F、职工教育经费支出 《实施条例》第四十二条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。——税会构成暂时性差异 职工教育经费支出范围见财建[2006]317号 G、工会经费支出 《实施条例》第四十一条　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 票据问题： 1、国税总局2010年第24号公告 2、国税总局2011年第30号公告 无票或超标准，构成永久性差异。 H、社会保险费 《实施条例》第三十五条　企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，准予扣除。 I、业务招待费支出、广告费和业务宣传费 《实施条例》第四十三条　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。——税会构成永久性差异 《实施条例》第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ——税会构成暂时性差异 J、捐赠支出 《实施条例》第五十三条　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 　　 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 注意： 1、比例 2、组织：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 3、票据 K、佣金及手续费支出 具体规定：财税[2009]29号 实务中企业往往通过签订其他服务费方式避开5%额度限制 L、利息支出与关联利息支出 1、注意资本化与非资本化 《条例》第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 2、注意借款对象和利率比例两个重点 《条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出 （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 解析： （1）向金融企业借款的利息支出 根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条规定进行判断：一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，如果不是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，则不允许在企业所得税税前扣除。 案例：向银行借款时作为利息外费用的顾问费怎么处理？ 答：顾问费作为管理费用能税前扣除，但必须提供相关发票、协议书，证明相关性、合理性。 注意：金融企业与融资方不构成关联关系，所以全额据实扣除，不受2:1的限制 （2）向非金融企业借款的利息支出 第1、非金融企业是否包含“自然人” 答：包含 注意：企业向自然人借款利息支出的处理 在计算税前扣除限额时，按是否具有关联关系分别处理： A、企业股东或其他与企业有关联关系的自然人借款。 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定：应按《企业所得税法》第四十六条、财税[2008]121号文件规定的条件执行，即按向关联企业借款利息支出的处理。 B、企业向除股东以外的内部职工或其他人员借款的利息支出。 国税函[2009]777号文有两个限制条件：(1)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；(2)企业与个人之间签订了借款合同。在符合以上两个条件的前提下，企业支付的利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。向非关联自然人借款与向关联自然人借款的区别是：只有利率的限定，没有借款比例的限定。 第2、非金融企业为“公司”等各类法人组织 国税总局2011年第34号公告