6-独立审计准则研究.pptVIP

应当实施的审计程序 审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在评估重大错报风险时，审计师应当实施下列审计程序： 在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险； 结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定； 考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 审计师应利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的证据，作为支持风险评估结果的审计证据。审计师应根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 识别和评估特别风险 特别风险的含义 识别和评估特别风险应考虑的事项 存在特别风险时对内部控制的补充考虑 （一）特别风险的含义 难以识别和评估，通常属于财务报表层次，影响多个认定 特别风险 需审计师运用职业判断，确定识别的风险哪些是特别风险 是审计师识别和评估的、根据职业判断需要特别考虑的重大错报风险。 定义 （二）识别和评估特别风险应考虑的事项 在确定哪些风险是特别风险时，审计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险： （1）风险的性质； （2）潜在错报的重要程度； （3）发生的可能性。 （1）风险的性质 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项： （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性； （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 非常规交易： 是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 特别风险 判断事项： 通常包括作出的会计估计。 特别风险通常与重大的非常规交易 和判断事项有关 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不能够将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 3．如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。 对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 1．如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。 2．计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 3．由于某些原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 二、 风险应对 （2） （3） （1） 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 设计和实施实质性程序的性质、时间安排和范围。 在识别和评估被审计单位重大错报风险的基础上，审计师应当运用职业判断，针对评估的重大错报风险确定应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。 风险应对 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 2 风险评估的含义与程序 风险评估的含义与程序 实质性程序 1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 3 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施： 1 2 3 4 4 5 向项目组强调保持职业怀疑的必要性 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 强调保持职业怀疑 职业怀疑：是指审计师以质疑的思维方式和谨慎的态度实施审计工作，包括对可能导致错报的迹象保持警觉，审慎评