审计学课件第二章执业体系.pptxVIP

第二章注册会计师执业规范体系[本章学习目的]1．掌握注册会计师执业准则体系框架。2．理解审计职业道德规范的内容与要求。3．理解审计独立性的含义。4．掌握审计质量控制准则基本内容。5．注册会计师法律责任的产生原因及其构成 CPA的操守在2001年发生的“安然事件”中，安达信公司（Arthur Andersen）被认为许多行为严重违背了注册会计师职业操守。一是明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。安然公司长时间虚构盈利（从1997年到2001年虚构利润5.86亿美元），而自1985年安然成立时就担任审计人和公司咨询服务的安达信不可能不知；二是安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突。安达信在1994年至1998年受聘为安然内部审计师，并全面负责安然的咨询工作，同时，安达信又承担安然的外部审计工作，如2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突；三是安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系。安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，如安然的会计主任加入公司前为安达信高级经理，安然的财务总监大学毕业后曾在安达信任审计经理，这些情况有损审计人的独立性 本章主要内容第一节 审计准则第二节 审计职业道德第三节 质量控制准则第四节 审计人员的法律责任第一节 审计准则一、审计准则的含义及其作用审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。其作用可概括为以下几个方面：1.审计准则有助于实现审计工作的规范化2.审计准则有助于提高审计工作质量3.审计准则有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益4.审计准则有助于增进社会公众对审计工作结果的信任注册会计师职业道德规范注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则二、中国注册会计师执业准则基本体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则对财务信息执行商定程序代编财务信息等审计准则审阅准则其他鉴证业务准则鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审计准则是整个执业准则体系的核心。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册 会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论 第二节 审计职业道德规范一、审计职业道德的含义职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师事业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德守则》，自2010年7月1日起施行。具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。 独立公正客观二、注册会计师职业道德基本原则注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守诚信、独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。1.诚信 、独立、客观、公正诚信 the Professional Codes of Ethics （一）诚信(Integrity)诚信，是指诚实、守信 审计人员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1．含有严重虚假或误导性的陈述；2．含有缺乏充分根据的陈述或信息；3．存在遗漏或含糊其辞的信息。（二）独立性(Independence)独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。在执行鉴证业务时，审计人员的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。审计人员执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（三）客观和公正(Objectivity)客观性要求审计人员应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其独立性。公正性原则要求审计人员应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方面收益，也不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己