国华电力战略导向的税收规划(朱克实).pptVIP

三、解除劳动合同（或）买断工龄、提前退休、内部退养取得一次性补贴的涉税处理及例解 （3）内部退养的个人所得税处理 国税发[1999]58号文件明确规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 案例分析 某单位职工老李2011年11月办理了内部退养手续，领取一次性收入100000元，退养工资2000元（其至法定离退休年龄还有4年零2个月）。根据国税发[1999]58号文件规定，老李取得上述所得不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。在计算时先确定适用税率，即100000÷50＝2000（元），（2000＋2000－3500）＝500（元），其适用税率为3%，速算扣除数为0，则老李2010年11月应纳个人所得税为（100000＋2000－3500）×3%－0＝2955（元）。 案例分析 王明是甲公司原总经理，再过几个月就年满60周岁准备退休，目前已经退居二线。2010年7月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性补贴50万元。假设提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数为36个月，根据上述规定，老王取得的一次性生活补贴应缴个人所得税计算如下： 500000÷36=13888.89元，13888.89－2000=11888.89元，适用税率为20%，速算扣除数为375元。 应纳个人税额（500000÷36－2000）×20%－375]×36=72100元。 2.2.3企业所得税“工资”与个人所得税“工资”概念的差异 《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知 》（国税函〔2009〕259号） 防暑降温费是否缴纳个人所得税规定： 企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。 比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。 问题：是否缴纳个人所得税？ 据国税发[1998]155号之规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份 的补贴、补助不属于免征个人所得税的范围。 因此要缴纳个人所得税。 另据免税规定如下：国税发[1994]89号文规定，国家统一规定发给的补贴、津贴，包括独生 子女费补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。  除上述规定外，全部缴纳个人所得税。 2.3用足企业年金政策 根据《企业年金试行办法》（劳动和社保部令第20号）第七、八条规定：企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行； 职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。这是会计计提成本费用的标准及依据。 个人所得税规定：（国家税务总局公告2011年第9号） 《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号） 关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的新旧政策对比 年金计缴个税四步法 ??? 第一步：计算年金个人缴费工资计税基数。 ???? 企业先计算各员工的上一年度月平均工资。事业单位先计算各职工的岗位工资和薪级工资之和。 ??? 企业人员月平均工资需按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，相对复杂些。根据《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令1990年第1号），工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据，由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资共六个部分组成，但出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费，计划生育独生子女补贴等11项不列入工资总额的范围。企（事）业单位会计应仔细阅读《关