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第五章 筹资业务的会计核算 第一节 所有者权益资金筹集的业务核算 第二节 负债资金筹集的业务核算 * 第一页，共四十一页。 * 制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。 其主要经济业务内容可归纳为以下5种： ?资金筹集；?供应过程；?生产过程； ?销售过程；?财务成果形成与分配。 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等 财务成果形成与分配业务 材料采 购业务 资金退 出业务 设备购 置业务 货币资金 投 入 资 本 负 债 产品生 产业务 产品销售业务 第二页，共四十一页。 导入案例 京东商城 为了满足业务扩张的需求，2007年4月，京东商城向今日资本募集1000万美元投资；2008年12月又向今日资本、雄牛资本及梁伯韬的私人公司筹集2100万美元的投资；2010年1月27日，京东商城获得老虎基金投资，首期7500万美元到账；2010年12月3日，京东商城融资中的第二期金额为7500万美元的资金到账。 万科 2010年三季度报告显示，前三季现金流量为负数12亿，上年同期则是正数112亿。规模的扩张带来资金链的收紧，而在政府连续出台对房地产市场调控政策的背景下，通过股权再融资的大门被关闭。 在这种情况下，万科通过信用借款、担保借款和质押借款向金融机构借入大笔资金，如至2010年6月末对中国银行香港分行的4.89亿美元外币贷款；2010年发生的两笔合计20亿元两年期信托借款等。 * 第三页，共四十一页。 第一节 所有者权益资金筹集的业务核算 一、所有者权益资金的来源 所有者投入的资本 实收资本（股本） 资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 * 第四页，共四十一页。 * 二、实收资本业务核算 （一）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同的约定实际投入企业的资本金。 无需偿还，可以供企业长期使用 实收资本在不同投资者之间的构成比例是确定投资者参与企业经营决策的基础，也是企业进行利润分配和企业清算分配的依据。 第五页，共四十一页。 * 企业的组织形态 有限责任公司 股份有限公司 公司制企业 合伙企业 独资企业 一个所有者，承担无限责任。 两个或两个以上的所有者。 普通合伙制、有限合伙制。 所有者以出资额为限，承担责任。 注册资本最低限额为3万。 注册资本最低限额为500万。 第六页，共四十一页。 注册资本≠实收资本 注册资本是所有者在工商行政管理机关登记的认缴出资额。 实收资本是指企业已经收缴入账的资本。 有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。 * 第七页，共四十一页。 * 有限责任公司： 全部资本不分为等额股份； 公司向股东签发出资证明，不发行股票； 公司股东转让出资，须经股东会讨论通过； 股东人数限制在两个以上，50个以下。 股份有限公司： 全部资本划分为等额股份； 发行股票； 股票可以交易或转让； 股东数有下限，没有上限。 实收资本 股本 第八页，共四十一页。 * 股份有限公司的设立方式 发起式： 股份全部由发起人认购。 募集费用很低，筹资风险小。 募集式： 股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人募集。 募集费用高，筹资风险大。 第九页，共四十一页。 * 投入资本的形式 投入资本 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 实物资产投资 有价证券投资 无形资产投资 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 第十页，共四十一页。 （二）实收资本的账户设置 贷方：登记投资者投入资本的增加 借方：登记所有者投入资本的减少 期末余额：贷方，表示所有者投入资本的实际结余 明细账：按投资者名称设置 * 第十一页，共四十一页。 * （三）实收资本入账价值的确定 ? 货币资金投资——按实际收到的金额入账。 ? 其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。 注意：对于实际收到的货币资金或投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积。 第十二页，共四十一页。 【例5－1】投资者A、B和C共同出资设立伟业有限责任公司，公司注册资本为1 000 000元，A、B和C各持股50%、30%和20%。2010年10月20日伟业公司收到各投资者的一次性缴足的款项。 *