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毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入 存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本 存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 第二十九页，共六十六页。 三、存货跌价准备的合并处理 1.初次编制合并报表时存货跌价准备的处理 两种情况：①内部取得成本存货可变现净值内部销售成本 借：存货，贷：资产减值损失（全额） ②内部取得成本内部销售成本存货可变现净值 借：存货，贷：资产减值损失（内部取得成本高于内部销售成本） 第三十页，共六十六页。 （二）连续编制合并财务报表存货跌价准备的抵消 首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为： 借：营业成本 贷：存货 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反分录。 第三十一页，共六十六页。 第七节 内部债权债务的合并处理 一、内部债权债务抵消项目主要包括： （1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）长期债券投资与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。 第三十二页，共六十六页。 二、内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：资产减值损失 第三十三页，共六十六页。 三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理 （1）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时 的合并处理 借：应收账款 贷：期初未分配利润 借：应付账款 贷：应收账款 第三十四页，共六十六页。 （2）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理 借：应收账款 贷：期初未分配利润 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：资产减值损失 第三十五页，共六十六页。 （3）内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理 借：应收账款 贷：期初未分配利润 借：应付账款 贷：应收账款 借：资产减值损失 贷：应收账款 第三十六页，共六十六页。 P公司2012年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2012年系首次编制合并财务报表。 【答案】 抵消分录为： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 25 贷：资产减值损失 25 第三十七页，共六十六页。 （1）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。 抵消分录为： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 25 贷：未分配利润——年初 25 第三十八页，共六十六页。 （2）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。 借：应付账款 600 贷：应收账款 600 借：应收账款——坏账准备 25 贷：未分配利润——年初 25 借：应收账款——坏账准备 5 贷：资产减值损失 5 第三十九页，共六十六页。 （3）若P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为3