税收违法违纪行为处分规定》讲义.pptVIP

逐条解读 （三）行为构成 1、本行为的主体是本规定第二条规定范围内的单位和个人。单位作为本行为的主体，需要追究行政纪律责任的，对负有领导责任的领导人员和直接责任人员给予处分；个人作为本行为的主体，需要追究行政纪律责任的，对实施以及指使他人实施违反规定提前征收、延缓征收税款行为的人员给予处分。 2、本行为的主观方面表现为故意。即行为人明知违反规定提前征收、延缓征收税款的行为会产生损害国家税收利益和纳税人合法权益的结果，而希望或者放任这种结果发生。 3、本行为侵害的客体是国家的税收利益、国家税收征管秩序和纳税人的合法权益。 4、本行为的客观方面表现为行为人实施了违反规定提前征收、延缓征收税款的行为。例如，违反规定，在法律、行政法规规定的纳税期限之前，要求纳税人缴纳税款；违反规定批准纳税人缓缴税款的申请；为了完成税收任务计划而提前征收纳税人的应纳税款；以及为了少增加税收任务而违规要求纳税人缓缴税款等行为。具体来说，只要行为人实施了违反规定提前征收、延缓征收税款的行为，就构成了本行为，而不考虑行为是否造成损害国家税收利益或者纳税人合法权益的损害后果。 逐条解读 第十四条 有下列行为之一的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分： （一）违反法律、行政法规的规定，摊派税款的； （二）违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的。 逐条解读 一、违反法律、行政法规的规定，摊派税款的 1、摊派税款，是指税款征收机关违反法律、行政法规规定的税款计算征收办法及其程序，事先确定征收税款的数额，然后分派给一定区域、一定数量或者特定的纳税人，由纳税人按分派的税款数额缴纳，或者依职权进行征收。摊派税款的主要特征是不按法律、行政法规规定的税款计算征收办法计算征收纳税人的应纳税款，而是人为给纳税人确定“应纳税额”。摊派税款的结果，直接导致纳税人实际缴纳的税款与依法应当缴纳的税款数额不一致，可能造成纳税人多缴税款，也可能造成纳税人少缴税款。 税务机关应当依照法律、行政法规的规定计算税额，依法征收税款，不得违反法律、行政法规的规定摊派税款。摊派税款的做法违背了依法治税和税收法定原则，是对国家税收征收管理制度的极大破坏，不但给国家税收造成损失，也严重侵害了纳税人的合法权益。 逐条解读 2、参照现行三大诉讼法及其司法解释关于证据的规定，依据现行税收征管法及税务稽查工作规程的有关规定，结合目前的税务行政案件实际情况，税务行政案件证据一般分为以下八种，即：书证、物证、视听资料、电子数据、证人证言、当事人陈述、鉴定意见、现场（勘验、检查等）笔录。其中，“电子数据”是2012年修订的刑事诉讼法、民事诉讼法新增加的证据种类。 3、依法收集证据是税务机关依法查处税收违法案件的前提和基础。税务人员在查处税收违法案件时，应依照法定权限、程序收集证据，使用合法、正当的取证手段，收集的证据应当符合法定形式要求，并达到确实、充分的证明要求。同时，税务机关在查处税收违法案件的过程中，必然产生证明执法程序合法性的证据，即税务机关出具的各种税务文书。所以，依据法定的权限、程序和要求出具、使用和送达各种税务文书，也是证据管理工作的重要组成部分。 4、在税收违法案件查处工作中，税务机关及税务人员隐匿、毁损、伪造、变造税收违法案件证据，将可能导致税收违法事实被隐匿，证据与违法事实的客观情况不符，以及税收违法案件无法依法查处，从而产生放纵税收违法或者犯罪行为，给国家税收造成损失，或者发生损害被查处对象合法权益的结果。 逐条解读 （二）名词释义 1、隐匿，是指将发现或者持有的证据私自藏匿，不按规定提交，使客观存在的证据无法出现，使证据证明的事实不被揭示。 2、毁损，包括毁灭与损坏，毁灭是指消灭证据，使证据从形态上完全消失，如将证据烧毁、粉碎、浸烂等；损坏，是指破坏证据的载体或者表现形式，保存证据的载体但使证据丧失部分或者全部证明力，如水浸、涂划纸质复制件使其内容无法识别等。 3、伪造，是指编造、制作实际根本不存在或者与客观实际不完全相符的证据，如在纸质材料上加盖伪造的印章，冒用他人名义、身份出具证明材料等。 4、变造，是指在现有证据的基础上，对证据的组成部分或者其内容进行篡改、删减、歪曲、加工、整理，使证据无法证明事实真相，如删减电子数据、剪接原始视频资料等。行为人实施以上行为的原因和表现形式可能是多方面的。例如，为了私情、私利而隐匿已发现的证据；为了帮助税收违法案件当事人逃避纳税义务或者逃避处罚而隐匿、伪造、变造证据；有索贿、受贿情节而隐匿、伪造、变造证据；以及毁损案件检查中已调取的证据而使违法事实无法正常审理认定等。 逐条解读 （三）行为构成 1、本行为的主体是税