税收筹划第三章.pptVIP

（四）销售价格的税收筹划 与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。 [案例3—7] 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系； 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。有关资料如下： 企业名称 增值税税率 生产数量(件) 正常市价(元) 转移价格(元) 所得税率 甲 17％ 1 000 500 400 25％ 乙 17％ 1 000 600 500 25％ 丙 17％ 1 000 700 700 25％ 说明：以上价格均为含税价格。 假设甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为24％(月利率则为2％)。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 三、 进项税额的税收筹划（一）、进项税额抵扣时间的筹划 (1)取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 (2)取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限。 第一，工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。 第二，商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后(包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后)才能申报抵扣进项税额。 案例三 自备车队可策划 二、筹划分析----将车队独立出来组建一个运输公司 是否可以通过设立运输公司节税。 如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，运输公司只需缴纳3％的营业税，而生产公司则可抵扣运费7％的增值税，企业节税为7％-3％＝4％。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17％M，设运费为N，扣税平衡点为M＝4％N÷17％＝23．53％N，在M23．53％N时，设立运输公司则有节税空间。 第二节增值税计税依据的税收筹划 一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。 (1)销售额 销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内： (2)不含税销售额 不含税销售额=  应当注意的是，根据国家税务总局规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时将其换算成不含税收入再并入销售额。 (3) 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，税务机关按下列顺序确定销售额： 第一，按纳税人同期同类货物的价格确定； 第二，按纳税人最近时期同类货物的价格确定； 第三，按组成计税价格确定，计算公式为： 组成计税价格=成本X(1+成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。公式为： 组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税税额 或： 组成计税价格= 2．进项税额 （1）进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。 （2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的，而不是计算的，但下面二种情况除外： 第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为： 进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。 案例 惠顿公司为增值税一般纳税人，本月在办理运输费用计算抵扣进项税额时，有两