税收管辖权综述.pptVIP

我国判定法人居民身份的标准 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 实际管理机构是指“对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。” 2009年4月，国税发【2009】82号文，明确规定在境外 注册的中资控股企业，只有其最高决策机构（如董事会）和日常经营管理机构（如高层管理部门）同时在中国境内的，才属于实际管理机构设在中国境内的居民企业。 4.双重居民身份的判定 （1）自然人双重居民身份的判定 两种可供选择的解决方法。 一是缔约国税务当局之间，通过协商确定其为某一方居民。（中日、中美、中法等） 二是按照《经合发组织范本》和《联合国范本》推荐的方法，推导出其合适的居住国。（中英、中丹、中加等） 按顺序推导： 永久性住所 、重要经济利益中心 、习惯性住所 、国籍 、协商解决 分析 依据中英税收协定第四条居民的第二款，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按照第二款所述规则确定。首先应认为是其有永久性住所所在国的居民，按照这一规则，既然肖先生的家庭或主要经济利益关系仍然在中国，在中国拥有永久性住所，因此，应判定他是中国居民，应由中国政府对其行使居民管辖权，就其全世界范围的所得征税。英国则不是他的居民国，不能行使居民管辖权征税。 （2）法人双重居民身份的判定 一是缔约国税务当局协商确定该法人为哪一方的居民。（中加、中泰、中韩、中菲等） 二是在已有的各种判别标准中选择其一作为各方共同遵循的标准。其中，《经合发组织范本》和《联合国范本》都推荐“实际管理机构所在国”标准。 从事国际海运而将管理机构设在船上的跨国法人，按照船舶的船籍所在国或母港所在国和船舶经营者居住国的顺序判定 。 第三节 来源地税收管辖权 （一）来源地税收管辖权概说 1、从源征税：体现了国际间经济分配的合理性，体现了税务管理上的便利性。 征税的理论基础：成本-受益原则。 2、在行使居民(公民)管辖权的国家，引入来源地税收管辖权是针对非居民的。 三、来源地税收管辖权 来源地税收管辖权实施可以分为两种情况： (1)非居民外国人（外国企业）在征税国出场(停留) 此时是以对来源国经济的参与为基础的一种对人管辖权，人的出场为按成本受益原则征税提供了论据。 (2)非居民外国人（外国企业）不在来源国出场， 而是从来源国得到股息、利息、特许权使用费等，对此实行的来源地税收管辖权实质上是一种对物的管辖权，汇出时征收预提所得税。 （二）各种所得来源地征收规则 1.什么是来源规则 即税法中确定所得来源和费用发生地点，以便合理划分国内所得与国外所得以及相应费用的有关规定。 2.来源规则的重要性 （1）区分国内外来源，决定征税与否。 （2）对居民的所得区分其地理来源，以此 作为减除国际重复征税的基础。 3.按不同类型所得确定来源的规则 非居民在收入来源国取得的所得，主要有营业利润、投资所得、劳务所得和财产所得，这些不同种类所得的来源地判定标准和征收规则是不同的。 （1）营业所得 营业所得是指工业、交通运输业、农业、林业、养殖业、金融业、商业和服务业等，通过进行企业性经营活动所取得的营业利润。 主要采用两种标准： 第一，常设机构标准 如果一个非居民在收入来源国设有常设机构，并且经营所得来自常设机构，来源国就可以征税。（多为大陆法系国家采用） ——常设机构是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。 常设机构有以下特征： 有一个营业场所； 这一场所必须是固定的； 从事经营活动。 ——常设机构的范围 管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井、气井、采石场或其它开采自然资源的场所、建筑工地等； 建筑工地，建筑、装配、安装工程或与其有关的监督管理活动。不过这种工地、工程或活动，应该是连续超过6个月以上的； 企业通过雇员或其他非独立代理人在非居住国从事经常的营业活动，即使并未设立固定营业场所，也应视为设有常设机构； 企业通过授权非独立代理人在对方国家经常代表该企业进行如签订合同的一些活动，也可以视为设有常设机构。 第二节 税收管辖权 一、税收管辖权综述 二、居民（公民）税收管辖权 三、地域税收管辖权 一、税收管辖权综述