税收筹划增值税.pptVIP

二、销项税额的税收筹划 （一）销售方式的税收筹划 1．折扣销售 折扣销售分为商业折扣、现金折扣和销售折让三种方式。 2．还本销售 3．以旧换新 4．以物易物 （二）折扣销售方式的选择策略 1、折扣和销售同时发生时的选择 现行增值税制度规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，计征增值税时均不得从销售额中减除折扣额。 2、折扣是在销售后才确认时的选择 许多企业是以每一家购货商的年累计购货量来确定销售折扣率的，也就是说，折扣是在销售后才确认的，在销售发生时由于无法确定有无折扣和折扣多少，故无法在销售的发票中体现销售的折扣额。 案例:累计销售返点的节税思路与方法 某企业给销售公司的折扣政策是这样的:年不含税累计销售额在100万元以下,没有折扣(针对小企业的政策);超过100万元,返点1.5%;超过1000万元,返点3%;超过5000万元,返点4%;超过10000万元,返点5%;超过20000万元,返点7%。筹划思路: (1)依据规定,每年对各个销售公司初次开票销售,都按发票额和对应的返点比例,如不含税销售额800万元,按 1.5%的奖励比例返点12万元,填写《申请单》,去税务机关办理认证手续,开红字增值税专用发票冲减销售额,进行账务处理,并在企业所得税税前扣除,随时减轻相关税负。 案例 (2)以后开票供货时,按累计发票额及其对应的返点比例,同时考虑上次的返点额,申请开具红字发票。比如,上次开800万元,这次1000万元,累计1800万元,按3%的比例返点54万元,但上次返了12万元,要扣除,本次申请开具红字发票的折扣额为42万元(54万--12万)。以此类推,在供货均匀的条件下,我们都可以按此种方法处理累计销售返点问题。 如果遇到临界点问题 ,比如已经开票销售了19800万元,也已经按相应的奖励比例 5%返点990万元 ,但年终最后一次开票供货 300万元,累计销售到了20 100万元,执行 7%的返.点率,返点额为1407万元,减掉以前的返点990万元,尚有 417万元要返点。返点额(417万元)超过了蓝字发票额 (300万元),如此到税务机关去办理申请,估计很难通过。 建议: (1)与销售公司商议,把“超额”的返点额递延到下一个年度去:假如 300 万元的销售发票到税务机关可以申请开具30万元红字发票,递延额为387万元 (417万--30万)。 (2)提前预测销售公司的累计销售额,对于可能出现的“超额”问题,可以在上次销售开票时,依据“先返还”的方式(限于信用客户),把“超额”的部分提前开进红字发票中去。比如上次多折扣 387万元左右,这次就可顺利解决这个“超额”问题。 （三）结算方式的税收筹划 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期收款方式销售货物的,为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。 （三）结算方式的税收筹划 (4)采取预收货款方式销售货物的,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设设备、船舶、飞机等货物的,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 (5)委托他人代销货物的,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未 收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。 (6)销售应税劳务的,为提供劳务同时收讫销售款或者索取销售款凭据的当天。 案例 凯利公司与某工业企业签订一份购销合同，由凯利公司向该企业出售总价值为100万元的产品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。凯利公司当天就向该企业发货，开具了增值税专用发票，表明交易成立，并到当地银行办理了托收手续。合同规定，下月初该工业企业的款项到达。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而，凯利公司当月缴纳了这批货物的增值税款。 1．充分利用赊销和分期收款方式 赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。赊销或分期收款结算方式可以保证在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间。