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7 税收理论（1） * 7.1.4税制结构 经济发展水平不同的国家，之所以形成不同的税制结构，主要是因为不同的税类有着不同的特点，适应于不同的社会经济财政情况的要求所决定的。 （1）财政收入的原因： 商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性。所得税是对所得额的课税，收入要扣除掉成本才能对之征税，以此为基础的税收难以保证政府收入的稳定性。发展中国家多选择商品税为主体的税收制度；发达国家多选择所得税为主体的税收制度。 7 税收理论（1） * 7.1.4税制结构 （2）税收征管的原因 传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求是较所得税为低的。发展中国家通常税收征管水平较低，所以多选择商品税。 相反，发达国家由于具有较高的税收征管水平，在主体税种的选择上受这一因素的制约和影响就较少，从而能够采用所得税为主体的税收制度。但需要注意的是，商品税的征管水平较低并不是绝对的，现代意义上的商品税——增值税同样要求较高的税收征管水平。 7 税收理论（1） * 7.1.4税制结构 （3）宏观经济调控的原因 所得税的累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”作用。商品税一般无此功能。尽管所得税拥有这个优势，但也有当一个国家采用了以累进税率的所得税为主体税种的税收制度时，才谈得上利用所得税进行宏观经济的调控。这样，发展中国家能够利用所得税进行宏观经济调控的程度时极为有限的。 7 税收理论（1） * 7.1.4税制结构 （4）公平贫富差距的原因 所得税在公平方面的调节作用优于商品税。发展中国家通常更注重经济效率的提高，而发达国家因为经济发展任务已经完成，所以更加关注公平问题。这也是为什么发展中国家没能采用所得税为主的税制，而许多发达国家则采用商品税为主的税制的重要原因之一。 7 税收理论（1） * 7.2 税收原则 7.2.1 发展概述 所谓税收原则，是制定和评价税收制度与税收政策的标准，是支配税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系，是税收的行为准则。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。 古今中外 经济环境的变迁 7 税收理论（1） * 7 税收理论 7 税收理论（1） * 目标 了解税收基本概念和形式特征 了解现代税收原则理论 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 了解税收的收入效应和替代效应 了解最优税收理论 了解税制设计理论 7 税收理论（1） * 7.1 税收概述 西谚：只有死亡和税收是不可避免的。 “取之于民，用之于民” 纳税是每个公民应尽的义务 税收是怎么来的？ Olson的思想试验爱恨情仇 复杂的税收 7 税收理论（1） * 7.1.1 税收概念 税收、赋税［田赋历史上是重要的财政收入来源，台湾地区至今还常用“赋税”］ 税收价格 形式特征 强制性 固定性 无偿性 7 税收理论（1） * 税收的强制性 税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 税收的这种强制性，是人们感觉到的税收最为明显的特征，也是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入（公产收入）等其他形式的财政收入最显著的区别点。 7 税收理论（1） * 税收的固定性 税收的固定性，是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。 税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。 7 税收理论（1） * 税收的无偿性 税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬的义务。 7.1.2税制要素 纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减税免税 违章处理 纳税地点 7 税收理论（1） * 7 税收理论（1） * 7.1.2税制要素 纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 区分纳税人和负税人 负税人，即税款的实际负担者。 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。 7 税收理论（1） * 7.1.2税制要素 征税对象 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税对象具体化。 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两种：一是计税金额；二是计税数量。 税源是指税款的最终来源。 7 税收理论（1） * 税基 税基（tax base或basis of taxation，