税收学之增值税.pptVIP

小规模纳税人 1994年税制改革之后，涵盖众多行业，有已经建立了健全会计核算制度的大中型企业，也有会计核算不健全的小企业。 判定小规模纳税人的标准是： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过50%），并兼营货物批发或零售（全部年应税销售额中批发或零售货物的销售额不到50%）的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的； 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 小规模纳税人销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人 中国对小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采取简易的征税方法： 小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票； 其应纳税额按法定的征收率计算，不得抵扣进项税额； 购货方从小规模纳税人购入货物或取得应税劳务其已纳税额也不得抵扣。 小规模纳税人 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 个体工商户以外的其他个人； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生纳税行为的企业。 增值税税率 由于增值税及其税率的特殊性，增值税税率设置要贯彻下列原则： 简化原则：中国增值税实行17%、13%的两档税率，符合简化原则。 低税率、零税率尽量设置在生产经营的最终阶段原则。 增值税税率的特殊规定 适用13%低税率货物的商品： 小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整由国务院决定；小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 一般纳税人的特定销售行为，可以确定征收率，按照简易办法征收增值税，并视不同情况，采取不同的征收管理方法。 增值税税率的特殊规定 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税； 寄售商店代销寄售物品；典当行业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳。 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 增值税应纳税额计算 增值税销售额的确定 增值税的销项税额 增值税的进项税额 增值税税基确定规则 增值税税基的一般规定 特殊类型或特殊情况下商品销售和劳务提供税基的确定 增值税税基的一般规定 一般情况下，增值税的税基为商品销售者和劳务提供者向购买者、顾客和第三者已经收取和将要收取的所有报酬。 实行增值税的国家都要求增值税税基计算一般情况下采用应收应付制，主要依据纳税期内开出的发票的金额计算。 采用收付实现制的情况 这一办法比较适合于从事零售等业务的纳税人，其顾客大多是个人。 意大利的规定 德国的规定 增值税税基的具体内容 增值税税基的项目有：商品和劳务的销价；关税和其他各种税（大多数国家规定增值税本身除外）；各种收费如代理商佣金、包装、运输、保险或其他收费；收货人或劳务取得者的追加付款。 对不按市场公平价格的交易，税务局有权对销价加以调整。 不列入增值税税基的项目有：增值税额；从价格中扣除的、作为提前付款的折扣额和供应者给予的价格扣除额（回扣）；延迟付款收取的利息；某些可以扣除的杂费。 特殊情况税基的确定 外币标价 以旧换新 按全部报酬征税 按差额征税 视同两笔交易 以货易货 呆账 退货 特殊情况税基的确定 出售企业 旧货 自我供应和私人使用 进口商品：关税所使用的税基加上关税和其他应付税款及有关费用。 进口商品的正常支付价格； 在国外应付的各种税费 商品进口后应缴的各种税费 附加成本：佣金、包装、运输和保险费 增值税税率制度设计的基本经验 增值税税率=（本阶段应纳税额+以前阶段已纳税额）/税基=商品或劳务已纳全部增值税额/最终销售额。 增值税率，可分为两大类型 单一税率 复式税率 增值税税率制度设计的基本经验 税率要少 基本税率要适度 高税率和低税率尽量在商品销售的最后阶段，即最终进入消费的阶段。 税率变化对消费者负担的影响 阶段 税率 销售额 销项税额 进项税额 应纳税额 消费者负担 甲 5% 10000 500 0 500 - 乙 10% 20000 2000 500 1500 - 丙 10% 30000 3000 200 1000 - 丁 10% 40000 4000 3000 1000 4000 增值税的进项税额抵扣制度 增值税的计算方法可简单分成两种 直接计算方法：直接地通过计算增值额算出应纳税额，具体地讲这又可分为税基列举法和税基扣除法 间接计算方法：从销售（销项）税金中抵扣进项税额 算出应纳税额。这一方法称进项税额抵扣法，也简称扣除法。 增值税的直接计算方法 税基列举法：又称加法。其计算公式： 本期增值额=本期发生的工资+利息+利润+其他增值项目 应纳税额=增值额*适用税 税基扣除法：又称减法或扣除法。