税收制度的构成要素与分类.pptVIP

二、税收制度的分类 1.以课税对象的性质为标准 2.以计税依据为标准 3.以税收与价格的关系为标准 4.以税收负担能否转嫁为标准 5.以税收的管理权限为标准 6.以税收的形态为标准 7.以税收征收期限和连续性为标准 8.以课税标准是否具依附性为标准 9.以税收的侧重点或着眼点为标准 10.以课税的目的为标准 11.以征收管理的分工体系为标准 1.以课税对象的性质为标准 （1）流转税 （2）所得税 （3）资源税 （4）财产税 （5）行为税 通常被认为是税收的最重要、最基本的分类。 （1）流转税 概念 流转税是以流转额为课税对象的一类税。流转税是我国税制结构中的主体税类（税收收入统计表），目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。 特点 以商品交换为前提，课征面广泛； 以商品流转额和非商品流转额为计税依据； 普遍实行比例税率，个别实行定额税率； 计算税额简便，减轻税务负担。 （2）所得税 概念 所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。它也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税等税种。 特点 直接税，不易进行税负转嫁； 一般不存在重复征税，税负较公平； 税源普遍，税负有弹性； 计税方法复杂，征管难度较大； 对企业生产经营具有较强的反映监督作用。 （3）资源税 概念 资源税是指对开发和利用国有自然资源的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。 特点 征收范围较小； 采用地区、产品差别定额税率。 （4）财产税 概念 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。 特点 征税范围难以普及到全部财产； 税负一般难以转嫁； 不是主要税类。 （5）行为税 概念 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。 特点 课税对象单一； 税源分散； 税种灵活。 2.以计税依据为标准 （1）从量税 （2）从价税 （1）从量税 概念 从量税是指以课税对象实物的计量单位（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。 特点 实行定额税率； 计算简便。 （2）从价税 概念 从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 特点 实行比例税率和累进税率，直接受价格变动影响，税收负担比较合理，有利于体现国家的经济政策，多数税种为从价税。 3.以税收与价格的关系为标准 （1）价内税 （2）价外税 （1）价内税 概念 价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税等税种。 特点 税金包含在商品价格内，容易为人们所接受； 税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入； 税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性； 计税简便，征收费用低。 （2）价外税 概念 价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。 特点 税价分离，税负透明； 税额不受价格变动的限制，收入较稳定。 4.以税收负担能否转嫁为标准 （1）直接税 直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。 （2）间接税 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。 这种分类对于研究税收归属、税法实效等问题具有重要意义。 税负转嫁 概念 税负转嫁是指纳税人交纳税款以后，通过一定的方式将税收负担转移给他人，即税款的法定纳税人不是税款的最终负担者。 方式 前转（生产者 批发者 零售者 消费者） 后转（原材料提供者 生产者） 混转（前转与后转相结合） 消转（改进生产工艺，提高劳动生产率） 5.以税收的管理权限为标准 （1）中央税 （2）地方税 （3）中央与地方共享税 这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。 （1）中央税 概念 中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，也称“国税”。如我国现行的关税和消费税等。 特点 征收范围广泛； 收入较大。 （2）地方税 概念 地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税，简称“地税”。如我国现行的屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税和筵席税）。 特点 收入稳定，并与地方经济利益关系密