税收原理--税收制度的涵义及其要素.pptVIP

上海金融学院 受益原则的三大缺陷 　第一、受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大限制。 　第二、受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少。 　第三、受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性。 上海金融学院 能力原则客观说 所得标准 支出标准 财富标准 上海金融学院 能力原则主观说 衡量个人福利的标准主观说强调的是纳税人在纳税之后的边际效用相同。纵向公平要求我们对于税收负担应如何落在不同的人（依据不同的标准状况如所得大小划分）身上要做出价值判断。最终，这涉及到如何选择社会福利函数问题。 上海金融学院 第四节 税收转嫁与归宿 一、税收转嫁与归宿的定义 所谓税收转嫁（tax shifting），是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。 所谓税收归宿（tax incidence），是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。 上海金融学院 二、税收转嫁与归宿的分类 依据不同的标准，可把税收转嫁与归宿进行归类，大致有如下三种类型： （一）全部转嫁与部分转嫁 （二）法定归宿与经济归宿 （三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿 上海金融学院 三、税收转嫁的形式 依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁的形式大致可分为五种： （一）前转 前转（forward shifting）亦称“顺转”，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者的一种形式。 （二）后转 后转（backward shifting）亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式。 上海金融学院 （三）消转 消转（diffused shifting）亦称“税收转化”，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。 （四）转换 上海金融学院 （五）税收资本化 税收资本化（capitalization of taxation）亦称“资本还原”，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。 上海金融学院 第五节 税收制度的发展 概括起来，税收制度大致经过了由简单的直接税制到以间接税为主的税制，再发展到现代直接税为主的税制或以间接税和直接税为主体的双主体税制。 一、简单的直接税税制 二、以间接税为主体的税收制度 三、现代直接税税收制度 四、我国税制的发展 上海金融学院 简单的直接税税制 税收制度最早实行的是简单的直接税税制，并且是十分粗陋的。自从国家产生之后，许多国家的税收主要来源于对人和对财产的课征，可以说是典型的直接税，如：我国早期实行的人头税、户税、土地税、房屋税、车马税等等。虽然不同国家或地区在不同时期，在名称或形式上有些变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。 上海金融学院 以间接税为主体的税收制度 早期的间接税也是非常简单的，早在封建社会就已被许多国家采用。由于当时商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位并不重要，如：商品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市税、市场税等等。 上海金融学院 随着商品经济的发展，到封建社会晚期，特别是到资本主义社会，社会生产力得到了惊人的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展，这样，传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税税收体系所取代。 以间接税为主体的税收制度 上海金融学院 现代直接税税收制度 按照许多西方经济学家的观点，所得税是一种比较理想的直接税税种，与古老的直接税相比，现代所得税具有税源充裕、有弹性、符合各项税收原则、税收负担合理、对经济没有直接的阻碍等优点，能保证国家的财政收入，能有效地进行收入再分配，具有调节经济和收入差距、促进公平的作用。因此，一些主要资本主义国家，于19世纪末、20世纪初相继推行了所得税，二战后，在资本主义国家得到了普遍推广。 上海金融学院 （一）我国税制发展的历史 我国税制的发展大致可分为以下阶段： 1．1949年—19