税收代理实务第一至四章.pptVIP

（三）税款征收措施 1.由主管税务机关调整应纳税额 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但自账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 2.关联企业纳税调整 3.责令缴纳 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 这种征收方式适用于未按规定办理税务登记的纳税人及临时从事经营的纳税人。 征管法细则中规定，到外县（市）从事经营活动未办报验登记的也属未办税务登记的纳税人。 注意： （1）可扣押的物品只有两项：商品、货物。 （2）变卖的情形： ①不属于拍卖范围的的货物（鲜活、易变质商品）； ②偏远地区，没有拍卖机构的地方。 4.责令提供纳税担保 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期前责令纳税人限期缴纳应纳税额，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可责成纳税人提供纳税担保。 对象：从事生产经营的纳税人需要提供担保的情形： ①逃避纳税义务，限期缴纳，限期内转移、隐匿财产等； ②欠税而需要出境； ③不能缴纳税款、滞纳金而需要申请行政复议。 5.采取税收保全措施对象：纳税人。 前提条件：拒绝或无力提供纳税担保。 批准权：县以上税务局长。 5.采取税收保全 （1）审批权限：县以上税务局（分局）局长批准。 （2）适用范围：从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。 （3）实施措施： ①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款； ②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。 【解释】其他财产包括：纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。 （4）执行时间：在纳税期限以内或责令限期缴纳期限以内。 6.强制执行措施 （1）审批权限：县以上税务局（分局）局长批准。 （2）适用范围：从事生产、经营的纳税人，扣缴义务人和纳税担保人。 （3）实施措施： ①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。 ②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不在强制执行措施范围之内。 （4）执行时间：在纳税期限以外或责令限期缴纳期限以外。 7.阻止出境 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。 对象：纳税人和纳税人的法人代表。 前提条件：出境前未按规定结清税款、滞纳金或提供担保。 执行机关：出入境管理机关。 （四）税收优先的规定 1.税收与无担保债权的关系： 税收优先（破产法规定的破产企业欠职工工资例外）。 税收与有担保债权的关系： 是平等的，只看先后顺序，欠税在前税款优先。 税收与其他行政处罚的关系： 税收优先于罚款、没收违法所得。 2.抵押－－是指债务人不转移财产的占有，将有关财产作为债权的担保，不履行债务时，债权人以该财产的价款优先受偿。 质押－－是指债务人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，不履行债务时，债权人以该动产的价款优先受偿。 留置权－－是指因保管合同、运输合同、加工承揽合同使债权人占有债务人的动