税收制度与税制改革.pptVIP

（二）税制结构的国际比较 表1 各类国家所得、利润、资本利得课税和社会保障税收入比重 * 公共经济学 * 国家类型 国家数量 个人和公司所得税及资本利得税 社会保障税 合计 工业化国家 23 33.6 23.2 56.8 最大的工业化国家 14 34.3 29.1 63.4 发展中国家 92 20.6 8.4 29 注：各类税的收入比重是指占公共收入的比重，而非税收收入比重；税制结构为中央（联邦）政府层面的；发展国家不包括石油出口国家 表2 工业化国家和发展中国家间接税占中央政府收入比重 * 公共经济学 * 占总收入的比重（%） 国内商品和服务课税 其中：一般销售税 国际贸易和交易税 所有间接税 工业化国家（23）： 0-10 1 4 23 1 10-20 2 12 0 2 20-30 11 5 0 11 30-40 6 2 0 6 发展中国家（92）： 20-30 20 29 15 4 30-40 33 12 8 20 40-50 14 3 5 20 50-60 4 1 3 19 60-70 1 0 0 17 国际对比的典型事实 工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和社会保障税等直接税；直接税中又主要以个人所得税为主； 工业化国家收入中间接税比重较低，且主要以一般销售税（增值税）为主； 发展中国家收入主要依赖于间接税，其中国际贸易和交易税比重较高； 发展中国家的直接税比重较低，且主要以公司税为主。 * 公共经济学 * （三）税制结构的决定因素 * 公共经济学 * 经济发展水平：直接税取决于所得基础 税务管理能力：直接税要求高水平的管理能力 财政支出结构（财政职能）：财政职能定位不同 税收政策目标（财政职能） ：财政职能定位不同 相邻国家的示范效应（国际税收竞争） 各国的税制结构呈现出缓慢的趋同趋势 * 公共经济学 * 典型事实： 较发达国家的所得税收入比重略有下降，而商品与服务税收入比重在提高； 发展中国家的所得税收入比重缓慢提高，而商品与服务税收入比重有所下降： 1999年较1983年发展国家间接税收入比重超过50%的国家明显减少（见上表）； 国际贸易税的重要性大大降低，更加依赖于一般销售税 原因： 内因：发展中国家经济发展、纳税意识和税务管理能力提高； 外因：国际经济一体化、国际竞争以及国际组织的制度约束和政策压力 第二节 税制改革 * 公共经济学 * 一、税制改革的基础理论 二、中国的税制改革 一、税制改革的基础理论 （一）税制改革的基本问题 （二）税制改革的理论基础 * 公共经济学 * （一）税制改革的基本问题 税制改革的含义 税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。 包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种和税种搭配的变化 税制改革的原因 税收制度不能很好地贯彻和实现政府目标（经济目标、政治目标、社会目标） 税收制度本身存在明显缺陷（税法、制度效率） 税制改革的内容和性质取决于利益各方的博弈结果（中央政府、地方政府和纳税人及其代理人） * 公共经济学 * 税制改革成功的标准 桑德福主要针对发达国家，即假定原有税制已经符合课税原则的基础上提出如下标准： 改革目标的实现程度 改革的可持续性 合意和不合意副产品的程度 凡奎兹和麦克纳伯基于经济转型国家的税制改革实践提出如下标准： 是否符合税制理论的基本要求如课税普遍、避免重复征收 是否能征集足够的税收收入 是否使税负公平分配于各收入群体 对民间部门和外国直接投资的影响 * 公共经济学 * 税制成功的条件： 税制改革领导者 国家首脑 相关措施包括人才、立法和政策制定以及宣传教育 宏观经济背景（实施时机） 预算、政策和管理能力约束（初始条件） * 公共经济学 * （二）税制改革的理论基础：公平课税论、最适课税论和财政交换论 前提条件：公平课税论、最适课税论是在收入规模既定的情况下探讨最优税制设计问题；财政交换论探讨的是如何设计税制，以实现合理的政府收入规模。 公平课税论 公平原则：依据的是纳税能力原则 思想起源：西蒙斯的思想，强调个人自由的基本价值观、主张政治干预最小化?税制改革的原则在于按照公平原则筹措资金，限制政治程序对市场经济的干预?关键在于税基的选择?综合所得和综合税基的概念 基本思想：（1）主要强调横向公平目标，纵向公平由政治程序加以解决；（2）把税收问题与支出政策分开讨论；（3）基本指导原则是税基的综合性和税收待遇的统一性；（4）主张按纳税能力来征税，纳税能力用所得来加以度量；（5）理想税制是依据综合所得概念，对宽所得税基课征累进的个人直接税。 公平课税理论宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标的深刻见解，成为20世纪80年代很