税务规划-营业税的核算.pptVIP

三、施工企业营业税的会计核算 （一）建筑施工企业一般营业税的会计处理 【例4—3】某建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为2 360 000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料440 000元，税率为3％，则会计处理如下： 三、施工企业营业税的会计核算 该公司应交的营业税计算如下： 税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资和动力的价款在内。 ①应纳税额=（2 360 000＋440 000）×3％=84 000（元） ②公司应做如下会计处理： 借：营业税金及附加 84 000 贷：应交税费——应交营业税 84 000 补充：建筑业计税依据的调整 在新制度下，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备价款。 在旧制度下，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，起营业额均应当包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值为安装工程价值的，其营业额应包括设备的价款在内。 案例 甲安装公司帮助客户安装中央空调，中央空调价值500万元，安装费为100万元，所安装的空调是建设方提供的。甲公司应当确认多少营业额？乙安装公司帮助客户安装门，门和安装费合计为200万元，所安装的门全部由乙公司提供，门的成本为150万元，乙公司应当确认多少营业额？ 解析 甲公司的营业额为100万元，因为被安装的设备是建筑方提供的，不属于安装公司的营业额。 乙公司的营业额为200万元，因为门全部由乙公司提供，所安装的设备的价值作为安装工程产值，因此，乙公司的营业额是其收取的全部价款。 三、施工企业营业税的会计核算 （二）建筑安装企业营业税代扣的会计处理 建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。 【例4—4】某建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给某建桥专业公司。完工时，结算工程价款836 000 000元，每座大桥工程价款81 400 000元，税率为3％，会计处理如下： 三、施工企业营业税的会计核算 ①公司收取承包款项 借：银行存款 836 000 000 贷：主营业务收入 591 800 000 应付账款——应付分包款项 244 200 000 ②计算应交营业税和代扣营业税 应交营业税=591 800 000×3％=17 754 000（元） 代扣营业税=244 200 000×3％=7 326 000（元） 借：营业税金及附加 17 754 000 应付账款——应付分包款项 7 326 000 贷：应交税费——应交营业税 25 080 000 ③交纳营业税时 借：应交税费——应交营业税 25 080 000 贷：银行存款 25 080 000 四、金融业营业税的会计核算 （一）金融保险业一般业务的会计处理 【例4—5】某保险公司经营国内保险业务，获得保险收入1 000 000元，支付分保人的保费400 000元，税率5％。其会计处理如下： 四、金融业营业税的会计核算 ①收取保险费收入时 借：银行存款1 000 000 贷：主营业务收入 600 000 应付账款 400 000 ②计算应交的营业税 应纳税额=（1 000 000－400 000)×5％=30 000（元） 代扣代缴营业税=400 000×5％=20 000（元） ③有关会计处理 借：营业税金及附加 30 000 应付账款 20 000 贷：应交税费——应交营业税 30 000 ——代扣代缴营业税 20 000 四、金融业营业税的会计核算 （二）金融企业转贷业务 ①收到转贷款项 借：银行存款 贷：有关借款科目 ②将款项转贷 借：有关借款科目 贷：银行存款 ③支付借款利息 借：利息支出 贷：银行存款 ④收到贷款利息 借：银行存款 贷：利息收入 ⑤计算应纳营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 四、金融业营业税的会计核算 （三）金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税 金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，借记“存放中央银行款项”或“吸收存款”等科目，贷记“其他应付款——应付委托贷款利息”科目，计算代扣的营业税时，借记“其他应付款——应付委托贷款利息”科目