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税务筹划基本技术 纳税人税收筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划方法 税务筹划及纳税申报 一般方法： 一、纳税人不同类型的选择 二、不同纳税人之间的转化 三、避免成为某个税种的纳税义务人 纳税人筹划方法 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 一、纳税人不同类型的选择 纳税人筹划方法 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给 王某使用，王某每年上缴租赁费10万元，租赁后的经营成果 全部归王某个人所有。2013年王某生产经营所得30万元。 王某该如何利用不同性质的企业进行筹划？ 案例 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。如果不考虑其他调整因素，税收情况如下： 企业所得税=300000×25%=75000元 王某承包经营所得=30万-10万-7.5万=12.5万元 王某应纳个人所得税=（125000-3500×12）×30%- 9750=15150元 王某实际税后利润=125000-15150=109850元 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 方案二：如果王某将原来企业的工商登记改为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。税收情况如下： 王某应纳个人所得税=（300000-100000-3500×12）×35%-14750=40550元 王某税后利润=300000-100000-40550=159450元 通过比较，王某采纳方案二，可多获利49600元。 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 一般方法： 2、不同纳税人之间的转化 不同纳税人之间存在税负差异，可以采取转变纳税人身份 的办法合理节税。 纳税人筹划方法 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装并批发销 售，年不含税销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的 购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票 上记载的增值税为1.5万元。 案例 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 筹划： 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万 元，应被认定为一般税收人，并缴纳15.5万元的增值税（100×17%-1.5）。 但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元 的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企 业，年销售额控制在80万元以下，这样当税务机关年检时， 两个企业分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3%的征收 率计算缴纳增值税。可节约12.5万元增值税。 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 一般方法： 3、避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种 的条件，从而彻底规避纳税。 纳税人筹划方法 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲 公司每月营业额为50万元，发生总费用20万元。 甲公司缴纳营业税：50万×5%=2.5万元 案例 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 筹划： 如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并 之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而 这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是甲公司就避免成 为营业税的纳税人，从而节约税金2.5万元。 另外，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并 且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会 因为兼并行为而增加营业净利润。 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 计税依据筹划 计税依据筹划，也称“税基筹划”。是纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 计税依据筹划 基本方法： 一、控制和安排税基的时间 二、合理分解税基 三、实现税基的最小化 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 计税依据筹划 计税依据筹划方法： 一、控制和安排税基的时间分三种： 1、税基推迟实现 即递延纳税，在通货膨胀环境下能降低未来支付税款的购 买力。如通过签订分期付款销售合同推迟确认收入的时间， 计算所得税时多产生一些应纳税暂时性差异等。 税务筹划基本技术 税务筹划及纳税申报 计税依据筹划 2、税基均衡实现 在各个纳税期间均衡实现，累进税率（如年薪制下个人所 得税的缴纳）情况下，从而大幅度降低税负。 税务筹划基本技术 税