税收理论和税收制度.pptVIP

3、税率。 税率是税额与课征对象的比率。在税收制度中，税率通常占有核心地位。它反映征税的深度，体现国家的税收政策，它一方面涉及纳税人的负担轻重，另一方面又涉及国家财政收入的多少。 ①我国财政学税率： 税率按照设计的方法不同，分为比例税率，累进税率和定额税率三种： 比例税率。即对同一种课税对象，不论其数额大小，都按同一比例计征税款的税率。 比例税率的最大特点是，使税额的计算简单方便明了。比例税率是较为常用的税率，流转税等一般都采用比例税率。 累进税率：累进税率，把课税对象数额按一定的级距分为若干级，每一级分别设计高低不同的税率，课税对象数额越大的部分，对应的税率越高。累进税率的特点是分档定率，即按一定级距分档后的各级课税对象分别适用高低不同的税率。 累进税率两种形式: 全额累进税率：课税对象的全部数额都按相应等级的税率征率。 超额累进税率;依据纳税人应纳税的收入或财产价值超过一定数额部分按累进税率计征的一种税。 定额税率：按单位课税对象直接（用一定绝对金额表示的税率）规定一个固定数额而不采用百分比的形式。是比例税率的一种特殊形式。 定额税率一般用于从量税。 ②西方财政学：按照税率结构形式，分为比例税、累进税和累退税。 比例税：税基增大，税率保持不变。例如：财产税。 累进税：税率随税基规模增大而上升的税收，税基越大，税率越高。 累退性：税率随税基规模增大而降低。累退税是不公平的。有些税的负担占高收入的收入比重往往低于低收入者的收入比重。例如盐税。 第二节、税制结构 一、税制结构的基本含义，税制结构是指税制中不同税类之间，税种之间和要素之间以及各自内部形成的相互耦合，相互制约，相互协调的构成方式。 税制结构包括三个层次的含义： 不同税类之间的相互关系（地位作用） 同一税类和不同税类（增值税和所得税）的各个税种之间关系；流转税中：增值税、营业税、关税。 各个课税要素。 二、税制结构的种类 1、根据税种数量及其组合状况可分为单一税制，结构和复合税制结构，简称单一税制和复合税制。单一税制和复合税制： 单一税：实践中没有实行过。对单一税制理解应为：税种很少、组合简单，税收分配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。 复合税制（当今世界各国均为）：多层次、多次征、多种税、多领域；客观存在：主体税分配套税。 2、根据主要税种所分布的产业可以分为农业型税制结构，工业型税制结构，商贸型税制结构和综合型税制结构。 农业型税制结构—奴隶社会。 工业型税制结构： 商贸型税制结构：港口国家或地区。 综合型税制结构（当今社会选择）：现实社会普遍存在。 3、根据税收收入的主要来源可以分为外向型税制结构和内敛型税制结构税收主要来源： 外向型—以关税，涉外收入为主要来源—港口型国家，缅甸。 内敛型—来自本国企业和公民。 ④、根据主体税种的课税对象性质可以分为流转税为主体的税制结构，收益所得税为主体税种的税制结构，流转税与收益所得税并重的“双主体”税制结构。 流转税为主体。 所得税为主体。 双主体。 三、、税制结构的制约因素 （一）经济发展水平制约着税制结构 （1）经济发展水平制约着税种的设置 主体税：⑴奴隶社会：土地和人力。⑵商品经济发展：商品交换各个环节：流转税。如美国：现有80余税种。税收范围延伸社会经济各角落，富有弹性的个人所得税为主体税，仅个人所得和社会保险税占全部税收收入的80%左右。 （2）经济发展水平制约着税制的模式 显著标志人均国民收入—决定税制模式。低收入国家，收入流向个人，企业有限，税收主要来源是对商品征收。中等收入国家：企业、个人收入相对增多，商品税和所得税为两大支柱。发达高收入国家：企业和个人是国民收入份额较大所得为两大支柱。 （3）经济发展水平制约着税负的水平 税负水平：人均国民生产总值越高，税负承受能力越强，税制结构的调整，变动余地也就越大。 （二）经济结构制约着税制结构 （1）产业结构制约着税制结构 第一次浪潮；农业税主体。（农业文明）产业结构不同制约税种。 第二次浪潮：流转税（工业文明）税目、税率的设置。 第三次浪潮 ：所得税（服务业）。 （2）企业组织结构制约着税制结构 第一，企业全能生产，专业化程度低，同一产品集中在一个企业，流转税以商品销售全额为课税对象。 第二，专业化程度高，分工细，协作经营，纳税主体，纳税环节多元化，采用增值税为课税对象。 ⑶所有制结构制约着税制结构 经济成份单一，税制结构单一化。经济成份⑷分配结构、分配关系：私有制决定分配主要按资本、利润、地租劳动这些生产要素进行分配：税收也只能建立在对各种以个人收入分配为主的分配结果的调节上，从而决定直接税为主体税制结构，或为最佳选择。 复杂，税制结构多元化 （三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业