税收筹划(计)第4章消费税的税收筹划.pptVIP

4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 案例4-2 续 分析： 该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法规定。 根据《国家税务总局关于印发消费税若干具体问题的规定的通知》（国税发[1993]156号）第三条第六项，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 当月，黄山酿造厂销售此类白酒的最高销售价格为120元/公斤，则该笔用于偿债的白酒应缴纳的消费税为: 　　500×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12 500(元) 因此，黄山酿造厂应补缴消费税税款4 000元(=12 500-8 500)。 案例来源：梁俊娇，《税收筹划》（第三版），北京，中国人民大学出版社，2014。（有改动） 根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 因此，如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况，最好先销售，再作抵债或入股的处理。 此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。（参见教材第104页案例4-3） 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 案例总结 某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其中5辆的销售单价为95000元/辆， 3辆的销售单价为100000元/辆，剩下2辆的销售单价为105000元/辆。当月甲企业与其原材料提供厂乙发生了一笔物物交换的业务，甲企业以4辆同型号小轿车与乙企业交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%，请问甲企业该如何进行税收筹划？  具体案例 按照税法的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按最高销售价格作为计税依据。该企业应纳消费税税额为： 105000×4×9%＝37800（元） 筹划思路 如果甲企业与乙企业达成协议，甲企业按照当月销售小轿车的加权平均销售价格确定这4辆小轿车的销售价格，并将之销售给乙企业，然后购买原本用来交换的原材料，则甲企业应纳消费税税额为： （95000×5＋100000×3＋105000×2）÷10×4×9%＝35460（元） 可节税 37800－35460＝2340（元） 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.4 外购应税消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 从价定率 从量定额 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 其中，当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额 其中，当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.4 外购应税消费品用于连续生产的筹划 (1)以外购的已税烟丝为原料生产的卷烟； (2)以外购的已税化妆品为原料生产的化妆品； (3)以外购的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； (4)以外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 可以抵扣已纳消费税税款的范围 国税发[1993]156号 国税发[1994]130号 财税[2006]33号 (5)以外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎； (6)以外购的已税摩托车连续生产摩托车； (7)以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； (8)以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； (9)以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板； (10)以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品； (11)以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 延伸： 还有别的吗？ 某粮食白酒厂需要一批酒精作原料加工生产白酒，现有2中方案可供选择：方案一，