税收筹划-第四章.pptVIP

（二）计税依据的特殊规定 4、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权进行调整核定其应纳税额。 5、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装消费品出售的，从高适用税率。　 （二）计税依据的特殊规定 6、卷烟批发环节加征一道从价税。 在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。　 （一）关联企业转移定价 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易， 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达 到双方之间利益的最大化。 2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因 此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节 税利益。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销 售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费 税。 注意：价格的确定 第二节 消费税计税依据的税收筹划 二、计税依据的税收筹划 案例： 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元） 节约消费税额：286000－246 000=40000（元） 案例分析： （二）选择合理的加工方式 委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格； 自行加工时，计税依据为产品销售价格。 结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。 案例 （1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱定额税率150元（增值税不计）。 ① A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税与教育费附加： （100+75）/（1－30%）×30% ×（1+7%+3%）=82.5（万元） ② A厂销售卷烟后 应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元) 应交城建税及教育费附加=489×（7%+3%） =48.9（万元） A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元） （2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。 承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。 A厂支付受托方代收代缴消费税： (100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480 万元 A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加： 480×（7%+3%）=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为： （900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元) （3）自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？ 承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元 应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元 税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1-25%）=7.2（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。 案例：酒类产品加工方式的税负比较 （1）委托