税收筹划(黄桦老师)(XXXX年4月).pptVIP

第*页 8.分公司、子公司企业所得税的计税区别及相应筹划 （1）分公司不是独立法人，亏损冲抵； 子公司是独立法人， （2）是否能享受地区优惠政策的考虑 筹划思路： 公司刚开始设立时，可能亏损，宜建立分公司； 以后可考虑转为子公司，以享受优惠政策。 第*页 案例： 北京万龙实业总公司在深圳和海口两地各设立一家分公司，注册于北京地区的公司所得税税率为25%，深圳和海口公司的所得税税率为15%。2008年，公司本部实现利润100万元，深圳和海口两分公司各实现利润60万元。则公司整体税负为： （100+60+60）X25%=55（万元） 若将上述两分公司变为子公司，且假定集团公司规定，子公司税后利润20%汇回总公司，80%自己留用。则： 公司本部应纳税额=100 X25%=25（万元） 深圳、海口子公司各应纳税=60X15%=9（万元） 子公司汇回总公司利润应补税=60X20%X（25%—15%）X2 =2.4（万元） 公司整体缴税25+18+2.4=45.4 （万元） 可节税55 —45.4 =9.6（万元） 第*页 9.企业筹资方式选择涉税问题 （权益筹资与债务筹资的抵税区别） 案例： 烟台新历公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本的比例）分别为：0:100； 20:80； 60:40。三个方案的利率都是10%，企业所得税税率25%，企业息税前利润预计为300万元，企业为达到节税目的应选择哪一方案？ 第*页 项 目 方案A 方案B 方案C 债务资本：权益资本 0:100 20:80 60:40 息税前利润（万元） 300 300 300 利率 10% 10% 10% 税前利润（万元） 300 280 240 纳税额（25%）（万元） 75 70 60 税后利润额（万元） 225 210 180 税前投资利润率（权益资本） 30% 35% 60% 税后投资利润率（权益资本） 22.5% 26.25% 45% 不同资本结构下的投资利润率 第*页 分析： 经过计算可知，三种方案下，税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元;税前投资利润率分别为（权益资本）30%、35%、60%；税后投资利润率分别为分别为22.5%、26.25%、45%。 由上述数据可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，从而表明债务筹资具有的节税功能。 同时可以看出，当投资利润率大于负债利率时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。 第*页 企业间接投资的纳税筹划 年初，建祥公司进行预算时，估计当年本企业应纳税所得额为100万元，企业所得税税率25%。如不从事纳税筹划，则企业当年应纳企业所得税25万元，税后利润75万元。 纳税筹划： 年初按年利率10%从银行借入1000万元，当年支付利息100万元，这笔利息作为财务费用刚好冲减企业全年应纳税所得额，因而可以少缴企业所得税25万元。该企业用这笔贷款购买年利率9.5%的政府债券，获得利息收入95万元（免税）。 这种税收套利的做法使企业多获得税后收益20万元。 95—75=20（万元） 第*页 10.关联企业转让定价的税收筹划 （一）税法的规定： 1.关联企业的认定 2.税务机关的权利 （二）企业的做法 第*页 案例 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成