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第2章 增值税（二） 国际经贸系 财务管理 内容摘要 1.销项税的计算 2.进项税的计算 3.应纳税额的计算 重点及难点 1.销售额的确定 2.准予扣除的进项税额 3.一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算 国际经贸系 财务管理 应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金 纳税义务发生时间 进项税金申报抵扣时间 不可抵扣的进项税 可以抵扣的进项税金 销售额×税率 一般销售行为 兼营不同税率的货物 视同销售行为 兼营非应税劳务 混合销售行为 特殊销售行为 含税销售额换算 基本税率：17% 低税率：13% 框架:一般纳税人应纳税额计算 国际经贸系 财务管理 一. 销项税的计算 销项税额=销售额*适用税率 全部价款+价外费用 ☆价外费用：价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。 具体内容见书…………含税收入 ☆不属于价外费用： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的 一般销售方式下的销售额 国际经贸系 财务管理 （1）折扣销售 （2）以旧换新 （3）还本销售 （4）以物易物 （5）包装物押金 （6）旧固定资产销售 特殊销售方式下的销售额 国际经贸系 财务管理 销售额和折扣额同开一张发票：按折扣后的销售额征收 销售额和折扣额分开发票：均不按折后额征收 ※ 仅限于货物价格的折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物 折扣，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同 销售”计算 例：某商场采取“买一赠一”方式销售A商品，本月销售A商品100件，不含 税金额50000元，随A商品赠送B商品100件，按不含税价计算2000元，则： 销售额=50000+2000 ※销售折扣：不得从销售额中扣除 ※销售折让：以折让后的销售额计税，但手续上必须符合增值税专用发票使用规 定 折扣销售 ◆折扣销售（商业折扣） 卖方为鼓励买方多买货而给予买方的一种价格优惠。 ◆销售折扣（现金折扣） 卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方一种折扣优惠。 ◆销售折让 货物卖出后买方发现品种、质量有问题，但没有提出退货而是要求卖方给予一定的价格折让。 国际经贸系 财务管理 例3-1 甲企业为一般纳税人,销售给乙公司10000件玩具,每件不含税价格为20元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的8折优惠销售(销售业务开具了一张发票),并提供1/10,N/20的销售折扣 .乙公司于10日内付款,则甲企业此项业务的销售额为多少? 销售额=20*10 000*80% 国际经贸系 财务管理 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货的收购价格 例2：某商场采取以旧换新方式销售C商品。本月销售C商品100 件，不含税销售价格3000元/件，旧货物的收购不含税金额为10000 元则： 销售额=3 000*100=30 000 ※对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全 部价款征收增值税。 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 以旧换新 还本销售 国际经贸系 财务管理 例3-2 某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人,2010年7月采取”以旧换新”方式销售24K纯金项链10条,每条新项链的对外不含税价为3 000元,旧项链作价1000元(假设为不含税金额),从消费者手中收取旧项链差价2000元,该项”以旧换新”业务的销售额为多少? 销售额=2 000*10=20 000元 国际经贸系 财务管理 以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计 算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 例：2010年2月,某机床厂以2台自制机床换取某轧钢厂生产的钢材 作生产用材料，机床出厂价格100 000元/台，换取钢材一批并取得轧钢厂 开具的增值税专用发票，价款、税款分别为160 000元，27 200元。机床 已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂换取机床后作固定 资产使用。则： 机床厂：销售额=100 000*2=200 000元 轧钢厂：销售额=160 000元 以物易物 国际经贸系 财务管理 单独设账,未逾期……不并