第4章1企业分立合并中的税收筹划.pptVIP

筹划建议： Ａ将原收购部门分立为废纸收购企业Ｂ， 独立法人，独立核算。 Ｂ专营废旧物资， 可为Ａ开具合格的发票。  筹划效果1： Ａ可按买价和10%的抵扣率抵扣进项。根据税法， Ｂ销售其收购的废旧物资免征增值税。 个人 废纸 收购企业 废纸 ＝Ｃ元 造纸厂 废纸＝Ｃ元 进项增值税＝0.1×Ｃ元 筹划效果1：如考虑企业由于增值税变化而导致城建税、教育费附加等的相应变化，以上税收筹划的效果将更加明显。 第三节 企业合并中的税收筹划 企业合并 两个或两个以上的企业按规定 -程序合并为一个企业的法律行为。 广义的合并还包括 -收购企业对其他企业的全部 -或部分所有权的购买行为。 收购一般是市场行为， 常见于上市公司股份的收购。　　 兼（合）并是由两个或两个 -以上的单位形成一个新的实体， 收购是指被收购方纳入收购方公司。 税法规定： 企业合并包括被合并企业将其全部资产 -和负债转让给另一家现存或新设企业， 为其股东换取合并企业的股权或其他财产， -实现两个或两个以上企业的依法合并。 企业合并也可分为： 吸收合并指一个企业吸收其他企业， 被吸收的企业解散。 新设合并指两个或两个以上企业 -合并成一个新企业，合并各方解散。 　 吸收合并（Consolidation Merger) 股份收购（Stock Acquisition) 资产收购（Assert Acquisition) 新设合并（Statutory Merger) 合并 （Merger) 收购 （Acquisition) 并购 （MA) 一、合并筹划原理 （一）合并目标企业类型与税收筹划 １.横向合并 　合并同行业生产同类型商品的企业， 一般不改变其纳税税种和纳税环节。 但小规模~有可能变为一般纳税人； 不能享受企业所得税优惠的企业， 会因合并而符合条件享受税收优惠。 ２．纵向合并 跨行业合并或选择 -与供应商或客户的合并。 会将原来外部购销变为企业内部购销， 减少流转税的纳税环节。　 但可能改变纳税主体属性，增加税种。 比如钢铁企业合并汽车企业， 会增加消费税税种。 （二）目标企业财务状况与筹划 一家盈利企业选择一家亏损企业合并， 可以实现其盈亏抵消， 降低应纳税所得额和整体税负。 如果合并中出现亏损， 还可以实现延迟纳税的好处。　　 案例4-4： G企业于某年12月合并H企业， H企业当时有2000万元的经营性亏损 -需递延至以后年度由税前利润弥补。 合并前G企业第1-3年度盈亏情况 如下表所示： （2）被分立企业已分离资产相对应的 -纳税事项由接受资产的分立企业承继。 被分立企业的未过期限的亏损额 -可按分离资产占全部资产的比例分配， 由接受分离资产的分立企业继续弥补。 （3）分立企业接受被分立企业 -的全部资产和负债的成本， 须以被分立企业的账面净值确定， 不得按评估价值进行调整。 注意:如企业的分立业务涉及的企业 -不在同一省（自治区、直辖市）， 选择按这一规定所得税处理的， 须报国税总局审核确认。 3.被分立企业股东取得分立企业的股权， 如需部分或全部放弃 -原持有的被分立企业的股权， “新股”成本应以 -放弃的“旧股”成本为基础确定。 3.被分立企业的股东取得分立企业的股权， 如不需放弃“旧股”， 可直接将“新股”总投资成本确定为0； 或以被分立企业分离出去的净资产 -占被分立企业全部净资产的比例 -先调低原持有的“旧股”成本， 再将调低的投资成本平均分配到“新股”上。 （二）企业机构分立中的筹划 2008年1月1日起， 新企业所得税税率名义上虽25%， 但对小型微利企业制定20%优惠税率， 对重点扶持的高新技术企业 -减按15%征收企业所得税。 　 企业分立后，年应税所得不超过30万， 就可适用20%税率级次。 　 二、企业产品分立中的筹划 （一）利用免税项目进行企业分立 我国《增值税暂行条例》中规定， 增值税的免税项目包括： 农业生产者销售的自产农产品、 -避孕药品和用具、古旧图书、 由残疾人组织直接进口 -供残疾人专用的物品等8项。 　 　案例4-1：A企业为增值税一般纳税人， 除经营增值税应税项目的产品外， 还兼营免税项目的产品。购销情况如下： 　A企业购销情况表 　单位：万元 类别 销售收入 占全部产品比例 进项税额 免税产品K 20 20%