第2章 所得税的税收管辖权(课).pptVIP

第2章 所得税的税收管辖权 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 税收管辖权(tax jurisdiction)是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面 国家主权、国家行使主权的原则 2.1 所得税税收管辖权的类型 国家行使主权的基本原则： 属人原则(personality principle)：即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人 属地原则(territoriality principle)：即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力 2.1 所得税税收管辖权的类型 按照属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： （1）来源地管辖权(source jurisdiction to tax)，又称地域管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； （2）居民管辖权（resident jurisdiction to tax），即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； （3）公民管辖权(citizen jurisdiction to tax)，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.2 各国税收管辖权的现状 既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权 2．仅实行地域管辖权 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 2.2 税收居民的判定标准 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 2.2.2 法人居民身份的判定标准 2.2 税收居民的判定标准 判定自然人居民身份的标准主要有： 1．住所标准 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 2．居所标准 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 3．停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。 2.2 税收居民的判定标准 （1）居所与住所的区别： 住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地。 住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地；而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。 （2）停留时间的连续计算与非连续计算 连续计算： 半年标准与一年标准 不连续计算：半年标准与一年标准 2.2 税收居民的判定标准 我国停留时间标准：我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民)。 税收流亡、税收难民、临时离境、税收优惠 在实践中各国通常是同时采用住所（或居所）标准和停留时间标准，纳税人只要符合其中之一即可被判定为本国居民。当然，有一些国家在判定自然人居民身份时只采用停留时间标准，如丹麦、新加坡等国；有一些国家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所）标准，如比利时、希腊等国。 2.2 税收居民的判定标准 美国视同标准—“停留时间标准”举例： 假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。根据美国的计算方法，史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。 2.2 税