非流动负债详细教学资料.ppt

用实际利率法摊销债券折价或溢价，能够克服直线法的不足。实际利率法的要点是：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。 按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。 分期付息债券折价与溢价的摊销：实际利率法 * * 第三十页，共七十八页。 第三节 应付债券 应付债券的性质与分类 一 分期付息债券的发行 二 分期付息债券的利息 三 分期付息债券的折价与溢价的摊销 四 分期付息债券的偿还 五 到期一次付息债券 六 * * 第三十一页，共七十八页。 分期付息债券的偿还 到期偿还 企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。 提前偿还 企业发行的一次还本债券可能于到期之前即偿还。企业提前偿还债券的主要目的，在于解除未来的利息负担。在市场利率降低的情况下，企业能按低于原发行债券利率的条件借入款项，以所得款项提前偿还旧的公司债券，从而获取经济利益。 企业提前偿还债券所支付的款项，一般不等于债券的账面价值。如果企业按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失；反之，如果按低于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回收益。 * * 第三十二页，共七十八页。 第三节 应付债券 应付债券的性质与分类 一 分期付息债券的发行 二 分期付息债券的利息 三 分期付息债券的折价与溢价的摊销 四 分期付息债券的偿还 五 到期一次付息债券 六 * * 第三十三页，共七十八页。 到期一次付息债券：票面利息按复利计算 如果规定到期一次付息债券的利息按复利计算，则与分期付息债券一样，在票面利率等于市场利率时，债券按面值发行；票面利率小于市场利率时，债券折价发行；票面利率大于市场利率时，债券溢价发行。 不同的是，债券的应计利息需要作为一项长期负债，在“应付债券”科目下设置“应计利息”明细科目进行核算。 * * 第三十四页，共七十八页。 到期一次付息债券：票面利息按单利计算 到期一次付息债券的票面利息按单利计算的情况下，债券的发行价格如按复利折算，由于计算到期本利和的方法与计算现值的方法口径不一致，即使市场利率等于票面利率，债券也不能按面值发行，而只能折价发行。反过来说，如果债券按面值发行，则市场利率并不等于票面利率，而是小于票面利率。但是，由于一次付息的债券只在到期时付息，按复利折算债券现值，其期数如何确定，具有较大的人为因素。 企业发行的到期一次还本付息债券，有些是按照债券面值发行的，有些则是溢价或折价发行的。在这种情况下，溢折价的摊销方法也有直线法和实际利率法。我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余价值。摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额。 * * 第三十五页，共七十八页。 到期一次付息债券的利息费用：按面值发行 企业按面值发行债券，各期利息费用的确认有票面利率法和实际利率法两种。 采用票面利率法确认各期的利息费用，应根据票面价值和各期票面利率计算利息支出，并确认为利息费用。结转各期利息费用时，应按票面利息借记“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。在债券利息支出数额不是很大的情况下，一般可以在年末结转债券利息费用；如果数额很大，则应分月结转。 采用实际利率法确认各期的利息费用，应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始入账金额作为现值，计算债券的折现率，即实际利率。企业确定的折现期不同，实际利率也不同；然后按照初始投资成本或摊余价值乘以实际利率计算利息支出，确认利息费用。 * * 第三十六页，共七十八页。 到期一次付息债券的利息费用：溢价发行 企业溢价发行债券的利息费用，应为票面利息与溢价摊销额的差额。企业发行一次还本付息的债券，溢价摊销的方法有直线法和实际利率法两种。 采用直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销，结转各期利息费用时，应按票面利息贷记“应付债券——应计利息”科目；按溢价摊销额，借记“应付债券——溢价”科目；按票面利息与溢价摊销额的差额，借记“财务费用”科目。 采用实际利率法摊销债券溢价，与债券按面值发行情况下的实际利率法相同。 * * 第三十七页，共七十八页。 到期一次付息债券的利息费用：折价发行 企业折价发行债券的利息费用，应为票面利息与折价摊销额之和。企业发行一次还本付息的债券，折价摊销的方法也有直线法和实际利率法两种。 采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。结转各期利息费用时，应按票面利息贷记“应