2022年中级会计师考试会计实务高频考点速记手册.pdfVIP

高频考点1 存货的会计处理 【考点点评】存货是指企业在日常活动中“持有以备出售”的产品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、半 成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。此知识点要注意存货的 初始确认成本和期末计量。考试围绕存货准则的存货确认、初始计量、期末计量考查。 【2017计算分析】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰 低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下： 资料一：2016年9月10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。 合同约定，甲公司应于2017年1月10 日向乙公司提供 10台S型机床，单位销售价格 为45万元/台。 2016年12月31 日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台， 该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18万元/台， 向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31 日，甲公司对存货进行减值测试前未曾对S型机床计提存货跌价准备。 资料二： 2016年12月31 日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M 材料。该批材料 的成本为80万元，可用于生产 10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机 床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格为68万元，估计销售费用总额为0.6 万元，甲公司尚无W型机床订单，W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费 用为0.1万元/台，2016年12月31 日，甲公司对存货进行减值测试前 “存货跌价准备 一M材料”账户的贷方余额为5万元，假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： (1 )计算甲公司2016年12月31 日S型机床的可变现净值。 (2)判断甲公司2016年12月31 日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生 减值计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司2016年12月31 日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说 明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并 编制相关会计分录。 【答案】 (1 )有合同部分的可变现净值 10×(45-0.18) 448.2 (万元) 无合同部分的可变现净值 (14-10) ×(42-0.15) 167.4 (万元) 甲公司2016年12月31 日S型机床的可变现净值 448.2十167.4 615.6 (万元) (2)甲公司2016年12月31 日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生 了减值。 理由：对于有合同部分的成本为44.25×10 4425 (万元)，小于其可变现净值 “448.2 万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值。对于无合同部分成本为44.25×4 177 (万元) ，大于其可变现净值167.4万元， 因此发生了减值。 应计提的存货跌价准备金额 177-167.4 9.6 (万元) 借：资产减值损失 9.6 贷：存货跌价准备 9.6 (2)甲公司2016年12月31 日S型机床对于有合同部分没有发生减值。无合同部分发生 了减值。 理由：对于有合同的部分成本为44.25×10 442.5 (万元) ，小于其可变现净值448.2 万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值。对于无合同部分成本为44.25×4 177 (万元) ，大于其可变现净值167.4万元， 因此发生了减值。 应计提的存货跌价准备金额 177-167.4 9.6 (万元) 借：资产减值损失 9.6 贷：存货跌价准备 9.6 (3) M材料应该计提存货跌价准备。 理由：甲公司生产的W型机床的成本 80+50 130(万元)， 可变现净值 12×10-0.1×10 119(万元) ，成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值， 因此M材料发生了减值。 M材料存货跌价准备的期末余额 80- (12×10-0.1×10-50) 11 (万元) ，大于存货跌价 准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。 M材料应计提存货跌价准备的金额 11-5 6 (万元) 借：资产减值损失 6 贷：存货跌价准备 6 【201