税法基础班讲义1.pdfVIP

第四节 应纳税额的计算 四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳税额的扣除 允许扣税的项目（P156）（ 有8+1 项） 1.外购已税烟丝生产的卷烟。 2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。 3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 4.外购已税鞭 焰火生产的鞭 焰火。 5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的 球杆。 6.外购已税木制 筷子为原料生产的木制 筷子。 7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 8.以外购已税 、柴油、石脑油、 油、润滑油用于连续生产应税成品油。 9.从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒（P157）。 扣税计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳 =当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产 领用数量）买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应 税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价 买价是指 上的销售额，不包括 税额。 【归纳】对扣税规则的理解: 1.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。 2.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于 的凭票购 进扣税。 3.允许抵扣已纳消费税税额的税目在 上只列了9 项， 按 掌握。 4.在零售环节纳税的金银（2003 年5 月 1 日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵 扣外购珠宝玉石的已纳 。 5.在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的 。 6.纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据《 进口消 费税 缴款书》、《税收缴款书（代扣代收 ）》，按照现行政策规定计算扣除应税油品已 纳消费税 。 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例： 某首饰厂外购1000 颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下： 【例题1 ·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费 予扣除的有（ ）。 A.外购已税桶装葡萄酒生产装瓶的葡萄酒 B.外购已税 球杆握把为原料生产的 球杆 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税溶剂油为原料生产的应税成品油 【 】CD 【例题2 ·多选题】下列 中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消 费税的有（ ）。（2015） A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板 C.外购已税白酒加香生产的白酒 D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表 【 】AB （二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 1.可抵税的项目有9 项（P157） 与外购应税消费品的抵扣范围基本相同，微妙差异是： 多了摩托车，少了葡萄酒。 2.计算公式为： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳 =期初库存的委托加工应税消费品已纳税 款+当期收回的委托加工应税消费品已纳 -期末库存的委托加工应税消费品已纳 【解释】这里注意与外购已税消费品继续生产应税消费品的税务处理原则 起来复习。 两种情况下都有已纳 的抵扣，抵扣范围都是规定的应税消费品的连续生产，而且都是按 当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算。同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰、 铂金首饰、钻石及钻石饰品也不适用抵税政策。 【新增】纳税人以外购、进口、委托加工收回的应税消费品（以下简称外购应税消费品） 为原料连续生产应税消费品，准予按现行政策规定抵扣外购应税消费品已纳消费税 。经 主管税务机关核实上述外购应税消费品未缴纳消费税的，纳税人应将已抵扣的消费税 ， 从核实当月允许抵扣的消费税中冲减。 【例题】2017 年1 月，甲实木地板厂（ 一般纳税人）从农业生