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第十一章 所有者权益;第一节 金融工具与混合工具;（3）行权时的结算 情形1：以现金净额结算 借：衍生工具——看涨期权 ×× 贷：银行存款 ×× 情形2：以普通股净额结算 借：衍生工具——看涨期权 ×× 贷：股本 ××（期权公允价值/市价*1） 资本公积——股本溢价 ×× 情形3：以现金换普通股方式结算 （1）发行 借：银行存款 ×× 贷：资本公积——股本溢价 ×× （2）总额结算 借：???行存款 ××（行权价*行权股数） 贷：股本 ××（行权股数*1） 资本公积——股本溢价 ××（差额）;例11-2（P.223）：购入看跌期权 （1）购入期权（金融资产）： 借：衍生工具——看跌期权 ×× 贷：银行存款 ×× （2）期末公允价值变动（下降）： 借：公允价值变动损益 ×× 贷：衍生工具——看跌期权 ×× 公允价值：内在价值+时间价值;（3）行权时的结算 情形1：以现金净额结算 借：银行存款 ×× 贷：衍生工具——看跌期权 ×× 情形2：以普通股净额结算 借：股本 ××（期权公允价值/市价*1） 资本公积——股本溢价 ×× 贷：衍生工具——看跌期权 ×× 情形3：以现金换普通股方式结算 （1）发行 借：资本公积——股本溢价 ×× 贷：银行存款 ×× （2）总额结算 借：银行存款 ××（行权价*行权股数） 贷：股本 ××（行权股数*1） 资本公积——股本溢价 ××（差额） 二、混合工具的分拆（参见例10-18：P.218）;第二节 实收资本;【例题】某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，留存收益已达100万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人加入，同意丁投资人以现金出资400万元，投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积”账户应计入（　）万元。　 　　A.150　　B.200　　C.275　　D.100 【答案】B “资本公积”账户应计入金额=400-800×25%=200（万元）。;（三）股份有限公司发行股票 按面值计入股本，溢价扣除发行费用计入资本公积——股本溢价 。 借：银行存款 ×× 　　贷：股本 ×× 　　　　资本公积——股本溢价 ×× 【例题】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（　）元。 　　A.6700　　B.3000　　C.110000　　D.0 【答案】A 计入资本公积的数额=100000×1.1×（1-3%）-100000=6700（元）。;四、实收资本的增减变动 （一）实收资本的增加 ⒈用资本公积转增资本 例11-6：P.230 借：资本公积 ×× 　　贷：实收资本 /股本 ×× ⒉用盈余公积转增资本 借：盈余公积 ×× 　　贷：实收资本/股本 ×× ⒊所有者投入（略） ⒋发放股票股利 办理增资手续后： 借：利润分配 ×× 贷：股本 ××;⒌可转换公司债券转换为股票 例10-18：P.219 借：