新企业会计准则讲解.pdf

执行新准则相关问题讲解 第一讲建造合同 一、建造合同相关知识介绍 （一）建造合同准则制定的背景 一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大 风险和报酬转让给买方时予以确认。（用通俗的话讲就是不卖掉不确认 收入）但施工与建筑安装企业生产的产品均存在着金额一般比较重大， 且需较长的时间才能完成。用一般的收入准则来规范其会计核算活动则 无法正确反映其经营成果，因而专门制定建筑合同准则予以规范。 （二）建造合同的特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术功能、最终用途 等方面密切相关的资产而订立的合同。 1、特征，主要表现在： （1）先销售后生产；（2）建设期间长； （3）体积大造价高；（4）合同不可取消。 因此建筑安装企业在开始生产前通常会与需求方(业主）签订建造 合同以规范双方的经营活动行为 2、建造合同中资产的含义 这里的“资产”是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、 飞机、大型机械设备等。新的《企业会计准则》中将建造合同的收入确 认与结算工程款进行了分开处理。更好的体现了权责发生制的核算原则。 3、建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的 企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞 机和大型机械设备的制造企业。 （三）合同与会计核算对象确认的关系 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确 认各单项合同的收入、费用和利润。也就是说一个合同为一个会计核 算对象。但实际上在合同的订立上由于业主的需求不同，承包方一次 性签订的合同不一定是一个单独的会计核算对象，因而准则规定了合 同分立与合并的条款。 1、合同分立：形式上是一个合同，但各项资产在商务谈判、设计 施工和价款结算都可以相互分立，因而在实质上属于多项合同，在会计 上应当作为不同的核算对象分别进行收入和成本的确认。 2、合同分立的条件：当一项建造合同内包括数项资产的建造，在 同时具备下列条件的情况下：每项建造资产应分立为单项合同处理。 （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或 拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 3、合同合并，一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时 具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上构成一项综合利润率工程 的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 即某项合同从签订的形式上来看属于多项合同，但最终形成的资产 在功能和用途上密不可分，那会计上必须作为一个核算对象来处理。 （四）合同的分类 1、固定造价合同： 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如：建 造一条公路合同规定了每公里的造价。在这种情况下，公司只有降低成本 才有可能赚取更多的利润。这种合同产生的风险由建筑安装单位承担。因 而在签订合同之前要充分考虑合同实施过程中可能产生的费用和风险。 2、成本加成合同 指合同约定以实际成本为基础，加上该成本一定比例或定额费用确定 工程价款。例如：合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加10% 计取工程价款。这种合同由建设方承担风险，例如建设过程中发生了不可 预测的支出也会构成合同的成本，但在核算中同样会要求施工单位能够对 工程成本预决算比较准确。否侧容易产生甲、乙双方结算上的矛盾。 3、追加资产的建造 如果客户因为某种需求提出增加新的建造内容就称之为追加资产 的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同核算： (1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数 项)资产存在重大差异。 (2) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 二、合同订立时应注意的问题 （一）加强预算部门与会计核算部门的信息沟通 目前，大多数建筑业管理模式为经营部门负责编制预算及进行投标 活动，工程管理部门负责施工和统计施工产值的完成程度，财务部门负 责记录各项成本费用。由于施工企业存在点多面广、经营分散的生产特 征，导致各部门之间在信息资料的传