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管理会计案例 案例一：制药厂财务分析案例 2003 年 3 月某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明， 写了一份公司上年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅读后，将财务科长召去，他对报 告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产大输液的甲制药厂，另一个是生产制药原 料的乙制药厂。 甲制药厂 2001 年产品销售不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急；2002 年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法扩大销售，减少库存，取得了显著效果。但报表上反映去年的利润却比前年大幅下降。乙制药厂的情况则相反，2002 年市场不景气，销售量比 2001 年有所下降；而年度报告反映，除资金外其他各项经济指标都比前年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表 和财务分析报告做进一步的研究。 （一）甲制药厂的有关资料： 1、利润表（单位：元）： 项目 2001 年 2002 年 销售收入 1,855,000 2,597,000 减：销售成本 1,272,000 2,234,162 销售费用 85,000 108,000 净利润 498,000 254,838 2、存货资料（单位：瓶）： 项目 2001 年 2002 年 期初存货数 16,000 35,000 本期生产数 72,000 50,400 本期销售数 53,000 74,200 期末存货数 35,000 11,200 3、其他资料（单位：元/瓶）： 项目 2001 年 2002 年 单位售价 35 35 单位产品成本 24 30.11 其中：材料 7 7 工资 4 5.71 燃料及动力 3 3 制造费用 10 14.40 其中的工资和制造费用，每年分别为 288,000 元和 720,000 元。销售成本采用“先进先出法”。该厂在分析其利润下降的原因时，认为是因为生产能力没有得到充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 （二）乙制药厂的有关资料如下： 1、利润表（单位：元） 项目 2001 年 2002 年 销售收入 1,200,000 1,100,000 减：销售成本 1,080,000 964,700 销售费用 30,000 30,000 净利润 90,000 105,000 2、存货资料（单位：公斤） 项目 2001 年 2002 年 期初存货数 100 100 本期生产数 12,000 13,000 本期销售数 12,000 11,000 期末存货数 100 2,100 3、其他资料（单位：元/公斤） 项目 2001 年 2002 年 单位售价 100 100 单位产品成本 90 87.70 其中：材料 50 50 工资 15 13.85 燃料及动力 10 10 制造费用 15 13.85 其中的工资和制造费用，每年均分别为 180,000 元。销售成本采用“后进先出法”。该厂在分析其利润上升的原因时，认为是他们在市场不景气的情况下，为多交利润，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增收节支的结果。 你认为甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？如果你是财务科长，你将得出什么结论？应如何向你的经理解释？ 案例二：地毯厂财务分析与生产决策案例 某地毯厂原有手工生产“长城”牌地毯，因质地优良，价格合理而驰名中外，为适应愈来愈大的市场需求，该厂新建了一条机织地毯生产线，去年正式投产，使该厂的固定成本由50 万元增加到 200 万元，该生产线的设计生产能力是年产50,000 件左右，但因工人技术尚不熟练，去年只生产了 10,000 件，该厂手织地毯的生产能力是年产10,000 件左右，去年实际产量也是 10,000 件。 新建的机织生产线投产一年，产量增加了一倍，但工厂却从前年盈利10 万元变成亏损25 万元。这项技改工程究竟是功是过？对企业有利有害？在今年初的职代会上议论纷纷， 意见不一。有的职工代表指责说：“技改工程投资几百万，增地、增房、增设备，还增加了不少人，投产的结果是转盈为亏，这样的技改工程是败家子工程，应追究决策人的责任。” 还有一些人对“机织”与“手织”地毯的成本作了粗略的比较：手织地毯每件的材料费大约是 100 元，机织比之略高（10％左右）；手织地毯单件定额工时是 100 小时，机织只要 25 小时；两种产品的生产工人都实行计时工资，工资标准都是1 元/小时；其他的变动费用数额不大，手织 10 元/件，机织 20/件。两种产品质量相当，售价均为300 元/件，销售税率都为 10％。对比的结果，这些人认为机织地毯虽然费点材料，其他变动费用也高一些，但由于提高了工效，使成本中的工资含量大大降低，总的成本水平仍有明显下降，此次技术改 造是成功的，去年工厂亏损是因为手织地毯拖