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企业会计利润与纳税所得的差异分析 企业会计利润与纳税所得的差异调整分析 内容提要: 在日常的工作中存在着很多税收与会计计算方法不同、计算口径不一致而导致的一些问题，这些问题的出现很正常，因为原本税收与会计就是两个领域，虽然有相通的一些层面也有相对立的一面，这篇文章就是具体讨论的其差异存在于解决的问题 关键字: 企业会计利润 应税所得额 《企业所得税法》 永久性差异 时间性差异 企业会计利润是企业按照财务会计制度规定的程序、方法和标准进行核算而得出的一个时期缴纳所得税前的利润总额。但是应纳税所得额并不是简单的等于企业会计利润。由于税收和会计属于经济领域中两个不同的分支，而且它们在核算目的、口径、计量方法均有很大区别，所以使得同一企业在同一时期按会计方法计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税利润之间存在差异。根据《企业所得税法》关于企业所得税应纳税所得额的规定:企业应纳税所得额为每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。本文就具体讨论关于企业所得税与企业会计利润差异的调整问题。 首先。我们先了解一下关于《中华人民共和国企业所得税法》: 为了保证企业所得税的及时足额收缴，2007年3月16日由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)，并与当日公布，自2008年1月1日起施行。 在2007年之前我国一直施行的是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(国务院令【1993】第137号)该条例是由国务院1993年颁布1994年1月1日施行至2007年12月31日废止，并且本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定。 根据《企业所得税法》的规定企业所得税税率为25%。但是，非居民企业在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际关系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的适用税率为20%。 即: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 但是，我们说了应纳税所得额与企业会计利润之间有很大的差异，下面我们就具体讨论一下这些不同之处以及这些差异出现的原因: 一、应税所得额与企业会计利润之间的差异分类 由于应纳税所得与税前会计利润确定的目的有所不同，使得两者之间存在一定的差异。这种差异分为两类:一类是永久性差异，的出现一类是时间性差异。永久性差异是由于税前会计利润与纳税所得的计算口径不一致造成的。这种差异形成以后，在以后各期不能转回。如购买国库券的利息收入，在税前会计利润中作收入处理，而在应纳税所得中则不被 1 作为收入。时间性差异的出现是由于税前会计利润与纳税所得确认收入和费用的时间不一致造成的。其特点是在以后各期可以转回，如企业在会计核算中对固定资产计提折旧的方法与纳税法规不一致时产生的差异。 二、应税所得额与企业会计利润之间的差异原因 由于会计和税收是经济领域中的两个不同的分支，分别遵循不同的规范，我国会计改革后制定的《企业会计准则》与企业会计制度和税制改革后的一系列税收法规，都体现了会计与税收各自独立和适当分离的原则。所以，税前会计利润与应纳税所得是两个不同领域的概念，分别按照会计与税收两种不同规定计算的结果，就存在差异。这种差异主要体现在企业会计核算的税前会计利润的确认和计算上，即企业按照会计核算的原则计算的应交所得税前的利润总额(或亏损总额)，与按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则等有关规定计算的一个时期应纳税所得额之间，由于包括的内容和计算的时间不同而产生差异，由此而导致税收和会计上对应纳所得税的计算也出现差异。 三、应税所得额与企业会计利润之间的差异具体形式 在前面已经提到了，税前会计利润与纳税所得之间存在着差异，而就其原因和性质的不同，我们已将差异分为两类。1、永久性差异2、时间性差异 1、永久性差异。 指某一会计期间，应纳税所得(或亏损)与企业税前会计利润(或亏损)之间由于计算口径不同而产生的差额。这种差额在本期发生，将不会在以后各期转回。当企业按照会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得包括的内容不同时，即所确认的收支口径不同时，税前会计利润与纳税所得之间就会出现差异，这种差异包括两种情况: ?税前会计利润小于纳税所得。 例如:企业违法经营的罚款和被没收财产的损失等，按照会计核算原则的规定，应在计算税前会计利润时予以扣除。因为这些支出属于企业发生的费用支出的范畴，所以应体现在经营损益中。但是，按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则的规定，这些支出在计算应纳税所得额时，不得从中扣除。在这种情况下，税前会计利润就会小于纳税所得。产生这种永久性差异的事项还有:利息支出(计入损益的部分):税法规定，企业发