第十二章债务重组.pptVIP

『参考答案』　　 （1）甲公司的账务处理　　 计算债务重组利得：500000－450000＝50000（元）　　 转让股票收益：450 000－440 000＝10 000（元）　　 借：应付账款——乙公司　　　　　　　 500 000　　　　 贷：可供出售金融资产——成本　　 440 000 　　　　　　 营业外收入——债务重组利得 50 000 　　　　　　 投资收益　　　　　　　　 　　 10 000 　　 （2）乙公司的账务处理　　 计算债务重组损失：　　 500 000－450 000－25 000＝25 000（元）　　 借：可供出售金融资产 　　　　　　　　 450 000　　　　 坏账准备 　　　　　　　　　　　　 25 000 　　　　 营业外支出——债务重组损失 　　　 25 000 　　　　 贷：应收账款——甲公司　 　　　　　500 000 第三十一页，共五十八页。 【例题6单选题】（2011年考题） 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（　）。　　 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额　　 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额　　 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额　　 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 『参考答案』C 第三十二页，共五十八页。 二、将债务转为资本　　 1.债务人角度　　 债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。　　 会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公 积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。　　 第三十三页，共五十八页。 2.债权人角度　　 债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。　　 重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。 第三十四页，共五十八页。 【例题7计算题】 甲公司应付乙公司账款为120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务，每股面值1元，股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。 第三十五页，共五十八页。 『参考答案』　　 甲公司（债务人）处理：　　 借：应付账款　　　　　　　 　 120 000　　　　 贷：股本　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　 资本公积——股本溢价　　　　 90 000　　　　　　 营业外收入——债务重组利得　 20 000　　 乙公司（债权人）处理：　　 借：长期股权投资　　　　　　　　 100 000　　　　 营业外支出——债务重组损失　 20 000　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　 120 000 第三十六页，共五十八页。 三、修改其他债务条件　　 ●具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。　　 ●重要特点：重组后债务与债权依然存在。　　 因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。　　 第三十七页，共五十八页。 ●两种情况：不附或有条件；附或有条件　　 或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，如果债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。而在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。　　 若是利率直接由5%降到3%，不附带任何条件，即为不附或有条件的债务重组。　　 1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）　　 第三十八页，共五十八页。 原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。　　 ◢对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。　　 ◢公允价值是重组后未来现金流量的