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（三）制造费用成本差异分析 制造费用根据成本习性（即成本与业务量之间的关系）不同划分为变动制造费用和固定制造费用两部分。下面分别对这两部分的差异进行分析。 1．变动制造费用差异 变动制造费用的差异是指变动制造费用的实际值与标准值之间的差额，也可分解为“量差”和“价差”两部分。量差反映了实际工时脱离标准工时，并按标准小时费用率计算确定的金额，也称为变动制造费用效率差异，该差异反映了工作效率变化引起的费用节约或超支；价差反映了实际小时分配率脱离标准，并按实际工时计算的金额，也称为变动制造费用开支差异，该差异反映了耗费水平高低。计算公式如下： 变动制造费用差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用 =（变动制造费用实际分配率×实际工时）-（变动制造费用标准分配率×标准工时） =（实际分配率×实际工时）-实际工时×标准分配率+实际工时×标准分配率-（标准分配率×标准工时） =（实际分配率-标准分配率）×实际工时+（实际工时-标准工时）×标准分配率 =变动制造费用开支差异+变动制造费用效率差异 管理会计 第九章 标准成本法 第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用差异的计算、分析和控制 第四节成本差异的账务处理 第一节 标准成本及成本差异 标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是在泰罗的生产过程标准化思想影响下形成的，也是泰罗科学管理思想在成本管理中的具体体现。经过不断发展和完善，现已在西方企业中广泛应用。 一、标准成本和标准成本法的概念 标准成本是企业在特定生产管理水平下，通过精确的调查、分析与技术测定而确定的单位产品成本，可以用来评价实际成本，衡量工作效率。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，所以标准成本是一种“应该成本”。 标准成本法是通过建立标准成本，将企业现实成本与标准成本相比较，对计算出的差异进行分析，查找差异产生的原因，以便加强企业内部管理，降低生产中的各种消耗，从而在生产过程中进行成本控制。该法不仅仅是一种成本计算方法，而是把成本的计划、控制、计算和分析结合在一起的一个完整系统。 二、标准成本的作用 （一）有助于企业进行成本控制 （二）能够简化成本计算 （三）便于企业进行业绩评价 （四）有助于企业进行规划和决策 三、标准成本的制定 （一）标准成本的种类 （二）各成本项目标准成本的制定 （一）标准成本的种类 标准成本根据制定基础的不同，可以分为理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种。 1．理想标准成本 它是企业在现有生产条件处于最佳状态的基础上制定的成本。这种成本要求生产中发生的各种消耗，都要达到最低值，不允许有任何浪费。对可能出现的生产要素价格波动，生产工人技术熟练程度差别以及机器设备故障等因素，则没有考虑。可见，这种标准成本没考虑企业客观存在的实际情况，标准过高，难以达到，在实际工作中很少采用。 2．正常标准成本 它是企业在正常生产状态下应实现的成本。所谓正常状态就是正常的价格、正常的生产工人技术熟练程度和正常的机器运转等情况。企业在制定标准成本时剔除了偶发的、非正常因素的影响，根据过去较长时期实际成本的平均值，并估计未来的变动趋势最终制定。这种标准成本是一种经过努力可以达到的成本，在实际工作中得到了广泛应用。 3．现实标准成本 现实标准成本是企业在现有生产技术条件和管理水平下，根据下一期最可能发生的生产要素消耗情况所确定的标准成本。在制定这种标准成本时，企业考虑了短期内不能完全避免的某些低效和失误，因此最切实可行。 （二）各成本项目标准成本的制定 企业采用的标准成本种类不同，标准成本的制定基础也不同。 理想标准成本