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工程试车费用和生产产品的会计核算与税务处理
企业进行固定资产投资、工程建设,在正式完工验收、工程转固
前通常要经过工程试车,即对设备、电路、管线、等系统的试运行,
检查是否运转正常,是否满足设计及规范要求。工程试车需要耗用水、
电及其他材料,发生试车费用,甚至生产出一定的产品。由于企业会
计准则和税法规定存在不同,工程试车费用和生产产品的会计核算和
税务处理存在差异。
工程试车费用和生产产品的会计核算
《企业会计准则第4 号-固定资产》第八条和第九条分别规定,
外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预
定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装
费和专业人员服务费等;自行建造固定资产的成本,由建造该项资产
达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。会计准则从谨慎性原
则出发,如果固定资产不能达到可使用的状态,不能生产合格的产品
或发挥正常的作用就不能确认为固定资产,在这之前发生的费用都作
为固定资产的原值。工程试车作为固定资产建设的必要步骤,因此试
车费用和试车过程中生产产品的收入应作为使资产达到预定可使用
状态前所发生的必要支出,计入工程成本,即试车费用直接计入在建
工程成本,试车过程中生产的、能对外销售的产品应按实际销售收入
或预计售价冲减在建工程成本,工程决算、转固时,再按照在建工程
成本,转作固定资产。
工程试车费用和生产产品的相关税务处理
《增值税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内销售
货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增
值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。因此无论是试生产产品
还是正式生产出来的产品,均属于应税产品,需要按照规定缴纳增值
税。
《增值税暂行条例》第十条规定,只有用于非增值税应税项目、
免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务及
非正常损失的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者
应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此工程试车耗用材料
实际上还是用于生产应税产品,其相应的进项税额仍然可以抵扣,不
必进行进项税额转出。
《企业所得税法》规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不
征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的金
额,为应纳税所得额,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各
种来源取得的收入。因此企业工程试车生产产品的销售收入尽管在会
计核算上冲减在建工程成本,但根据税法,应并入企业的总收入予以
计征企业所得税。同时按照收入与成本配比原则要求,与此相关的成
本及工程试车耗用的材料费用也应该予以税前扣除。
例如:某企业投资建设一条钢材生产线,工程试车前在建工程账
面价值500万元,工程试车耗用原材料等25万元,生产出来的产品
按市场价格销售,适用增值税税率 17%,取得含税销售收入 11.7 万
元。试车完成后工程竣工决算、转固。
其会计处理如下:
领用原材料等25万元时,
借:在建工程 250,000
贷:原材料等 250,000
工程试车领用原材料等的增值税进项税在购进时已经进行了进项抵
扣,不需做进项税转出处理。
取得含税销售收入 11.7 万元时,按不含税销售收入直接冲减在建工
程
借:银行存款 117,000
贷:在建工程 100,000
应交税金-应交增值税(销项税) 17,000
或者,先按预计不含税销售价格10万元从在建工程中结转产成品,
借:产成品 100,000
贷:在建工程 100,000
取得销售收入11.7万元时,
借:银行存款
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