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第十一章 印花税与契税 主讲教师：黄卫红 杭州电子科技大学会计学院 第一页，共二十七页。 第一节 印花税法 印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 印花税的特点 征税范围广 税负从轻 自行贴花纳税 多缴不退不抵 第二页，共二十七页。 纳税义务人 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：　　1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。　　2.立据人。　　3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。　　4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。　　5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。　　6.各类电子应税凭证的签订人。　　 第三页，共二十七页。 纳税义务人 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）　　A.借款合同的担保人　　B.发放商标注册证的国家商标局　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 『正确答案』CD『答案解析』选项A，借款合同的担保人不是印花税的纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税人。 第四页，共二十七页。 税目 ---13个税目 购销合同。 加工承揽合同。 建设工程勘察设计合同。 建筑安装工程承包合同。 财产租赁合同。 货物运输合同。 仓储保管合同。 借款合同。 财产保险合同。 技术合同。 产权转移书据。 营业账簿。 权利、许可证照。 第五页，共二十七页。 税率 比例税率。印花税的比例税率分为4个档次 适用0.5‰0税率的为“借款合同”； 适用3‰0税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 适用5‰0税率的是“加工承揽合同” “建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”； 股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。 定额税率。 “权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。 第六页，共二十七页。 【例题·多选题】 下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.劳动用工合同　　D.出版印刷合同 『正确答案』AD『答案解析』选项B，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项C，劳动用工合同不属于印花税的应税合同，不征印花税。 第七页，共二十七页。 应纳税额的计算 应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率 【例】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项： 领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件； 与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同l份，所载金额为200万元；’订立借款合同1份，所载金额为400万元； 企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元； 其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。 第八页，共二十七页。 (1)企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3 x5=15(元) (2)企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额=1 000 000×5‰0=500(元) (3)企业订立购销合同应纳税额 应纳税额=2 000 000×3‰0=600(元) (4)企业订立借款合同应纳税额 应纳税额=4 000 000×0．5‰0=200(元) (5)企业记载资金的账簿 应纳税额=8 000 000×5‰0=4 000(元) (6)企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额=10 x5=50(元) (7)当年企业应纳印花税税额 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元) 第九页，共二十七页。 税收优惠 享受免税的凭证有：　　（一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；　　但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。　　（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；　　（三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；　　（四）无息、贴息贷款合同；　　（五）外国政府或者国际金融组织向我国政