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第一章 税收学导论
第一节 政府职能
一、从市场失灵谈起
市场不提供社会公共品和劳务
(1)使用上的对立性。由某人消费,他人不能消费
市场提供私人物品与劳务特点
供应上的排除性。把不付款者排除在外
公共品和劳务特点
消费上不存在对立性。所有人无差别享用, 不需要所有权,不可能买卖。
在供应上不具有排除性。或排除成本过高。
市场价格不反映企业生产活动的外部成本和外部效益,不能自发调节企业经营活动和外部影响。
外部性 正—种子—收益不可能全部收回
负—长江污染
市场分配造成个人收入之间相差悬殊,不符合社会公平原则生产要素参与分配,两极分化严重
市场机制造成经济波动与失衡
市场波动形成经济周期,影响经济发展。我国目前仍处于内需不足阶段
二、政府职能范围 特点:
(1)效用不可分割性
向社会提供公共品和劳务及半公共品及劳务
消费非排它性
取得方式非竞争性
提供目的非盈利性
“半”介于典型——私人用品之间。如大学收费问题
将外部成本内在化。
征收环保税或生态税,使成本>收益
调节个人收入之间的分配
二氧化硫机场噪音
繁华市区(驶入、驶离)
个人所得税——偷漏税严重
手机及BP 机征税转移支付—— 资本经营收入
高行业收入,如电信业垄断
调节市场经济活动。
通过税种开征、税率高低、税收减免进行调节
第二节 税收——政府实现其职能的必备手段
一、税收的内涵
概念
税收是政府为满足社会公共需要,凭借政府权力,运用法律手段按照预先 规定标准进行的强制分配。
主体——政府,由政府组织进行
依据——国家政治权力,而非所有者权力内涵 (3)目的——提供公共品
对象——法人、自然人
收入比重——90%税收收入。
(1)强制性——政府权力
税收的形式特征 (2)无偿性——不付任何代价,对具体纳税人而言
(3)固定性——预先规定课征对象及比例二、税收是政府获取经济资源的理想手段
政府转移资源有多种手段
财政发行——为弥补财政赤字而进行的发行,不需支付代价
发行量巨大,货币贬值(inflation tax)
较大随意性,具有强制掠夺性质,无法律依据
影响社会安定
举债——处于良性循环,需介入盈利性投资
规模过大容易导致债务危机
规费——量太小
企业收入——有限。税收优越性
收入来源广泛性,数量大(法人,自然人)
形成稳定性:强制、无偿、固定,如流转税,无论亏损或盈利,都应交纳
获得持续性:再生产是不断进行的,取得收入也是连续的。三、税收是政府调控经济的有力工具 1.资源配置工具——人、财、物力合理流动
收入——支出,调节各地经济运行(沈阳、大连、阜新)
通过市场干预,引导企业生产流向。
(1)企业利润水平 企业同样努力获同样利润
公平税负:(内资统一,内外资未统一)
公平分配调节
(2)个人收入水平 个人所得税社会保障税、财产税、
经济稳定——含义
充分就业物价稳定
国际收支平衡
发挥内在稳定作用(累进所得税制)支出(转移支付)
第三节 税收要素及其分类
一、税收要素:税收法令、条例及征收办法总称。关键解决谁纳税?对什么纳税?纳多少问题。
纳税人—— 法人
注意纳税人与负税人的区别联系。
(谁? 自然人
国民收入型 V+m
广义税基: 国民消费型 支出
国民财富型 财产
流转税(增、营、消、关)
税基—— 所得税(企、中外、外、个人、农) 中义税基—课税对象 财产税(房、车、契)
(什么?) 行为税(固、城、印、屠、筵)
资源税(资、盐) 狭义税基—计税依据(有若干扣除)
税源——最终来源 V.M
税目——具体化—— 概括法(玻璃制品、橡胶制品、醣瓷制品)
例举法(彩电、冰箱、小汽车)
税率——含义:税额与保税对象的比例,是税收政策和税
(多少?) 收制度中心环节。
比例税率
包括 全额累进税率
累进税率—— 超额累进税率(优点)
定额税率
(1)全额累进税负重,超额累进税负轻。
优点 (2)全额累进会出现不合理现象。
(3)超额累进计算可用速算扣除数加以解决。 累进税率与累退税率
分析工具: 边际税率与平均税率
名义税率与实际税率
累退税率——随税基扩大,税率下降,一些使用比例或定税率,可能具有 累退性质。
如下表: 消费税的比例征收和累退点
收入
边际消费倾向
消费支出
税率
税额
税额占收入%
①
②
③=①×②
④
⑤=④×③
⑥=⑤÷①
0—100
0.9
90
10%
9
9%
100—200
0.8
170
10%
17
8.5%
200—300
0.6
240
10%
24
8%
300—400
0.6
300
10%
30
7.5%
400—500
0.5
350
10%
35
7%
……
……
……
……
……
……
(1)累进——公平累进——欠公平
累退
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