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出口退税政策实务 第一页，共四十二页。 出口退税政策实务 关税相关政策规定 申报时间规定 退（免）税政策规定 商品编码与退税率 出口货物退（免）税相关计算（账务处理实务） 退税与国内采购增值税之间的联系 第二页，共四十二页。 关税相关政策规定 一般贸易进口 保税进口 什么是特殊区域 第三页，共四十二页。 关税相关政策规定 现行进口一般来说，分为一般贸易进口和保税进口。两种不同的进口方式所适用的进口环节政策不同。无论是一般贸易进口还是保税进口，既可以从境外进口，也可从“境内关外”的特殊区域进口。 第四页，共四十二页。 关税相关政策规定 （一）一般贸易进口。 该贸易方式项下进口的货物要征收关税和增值税，所缴纳的进口环节增值税可以作为进项税额抵扣，是现行四种可以抵扣的法定抵扣凭证之一。从2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税，海关对一般贸易进口环节税收政策做了调整，即对一般贸易进口全面征收增值税，但对特定税则号项下（集成电路）的进口货物，免征关税。 第五页，共四十二页。 关税相关政策规定（保税进口） （二）保税进口。 所谓保税，是指海关对进口环节的货物暂缓征收关税和增值税。从监管的角度，海关对实行保税的货物实施监管，税务机关对出口环节的税款实行管理。一般来税，保税加工贸易分为进料加工和来料加工。 第六页，共四十二页。 关税相关政策规定（保税进口） 1、进料加工是指有进出口经营资格的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物、收回后复出口的一种出口贸易方式。 进料加工贸易管理：生产企业一般纳税人进料加工复出口货物实行免抵退税政策 第七页，共四十二页。 关税相关政策规定（保税进口） 2、来料加工贸易是指进口料件由境外客户提供，纳税人不需要付汇进口，按照境外客户的要求进行加工或者装配，只收取加工费，加工成品由境外客户销售的经营活动。 来料加工贸易管理：来料加工复出口货物所收取的加工费实行免税。 第八页，共四十二页。 关税相关政策规定 （三）什么是特殊区域 国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）。武汉的特殊区域涉及到沌口出口加工区、东西湖保税物流园区及东湖综合保税区（具体范围）。 第九页，共四十二页。 申报时间规定 账务处理时间 单证不齐申报 单证收齐申报 逾期处理 第十页，共四十二页。 申报时间规定 （一）账务处理时间 当月出口当月应做账务处理。 第十一页，共四十二页。 申报时间规定 （二）单证不齐申报 总局2012年24号公告第四条第一项第一款规定，“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报”。即当期出口货物当期必须做账务处理并在次月的申报期内申报增值税和出口退税（单证不齐申报），否则，按总局2012年39号文第六条第一项第三款规定，“未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务”（单证不齐），不再享受免抵退税税收优惠，但可以申报免税，相应的进项应作转出。 第十二页，共四十二页。 申报时间规定 （三）单证收齐申报 24号公告第四条第一项二款规定，“企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税”。即单证收齐期限不得超过报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，否则不再享受免抵退税税收优惠，但可以申报免税，相应的进项应作转出。 第十三页，共四十二页。 申报时间规定 （四）逾期处理 对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规定缴纳增值税。 适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。 第十四页，共四十二页。 退（免）税政策规定 适用免抵退税政策 适用免退税政策 适用免税政策 适用征税政策 第十五页，共四十二页。 退（免）税政策规定（免抵退） （一）适用免抵退税政策 1、生产型（生产企业）增值税一般纳税人出口自产货物、视同自产货物、对外提供加工修理修配劳务及列名企业出口非自产货物。自产货物及对外提供加工修理修配劳务比较易于理解，视同自产货物及列名企业出口非自产货物具体范围见财税（2012）24号文件附件4及附件5规定。 第十六页，共四十二页。 退（免）税政策规定（免抵退） （一）适用免抵退税政策