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第六章 税收负担与宏观税负 第一节 什么是税收负担 — 税收负担的概念 税收负担：绝对数表示→税收负担额 相对数表示→税收负担率→定税收负担的轻重，更直观→ （主要工具指标） 实纳税额 ———— 课税对象 二 税收负担的分类 （一）宏观税收负担和微观税收负担（税收负担的层次） 宏观税收负担：政府征税总额占国民收入的比重及结构 →国民收入在政府部门和私人部门间配置状况 指标：国民生产总值税负率→税收收入 GNP 国内生产总值税负率→税收收入 GDP 国民收入税负率→税收收入 NI 微观税收负担：微观涉税经济主体，税收负担结构分布，不同税种纳税人的税收负担状况指标：企业所得税负担率 商品劳务税负担率 企业综合回收税负率个人所得税税负率 →便于分析企业之间行业之间产品之间的税负水平，制定合理的税负政策 （二）名义税收负担和实际税收负担（最终真实承担税负） 名义负担：名义税率和相应计税依据计算→用税法上规定的法定税率表示实际负担：实际缴纳税款形成的税收负担→实际税率表示 两者可能相等也可能不等：现实中往往背离，一般后者前者 关系到不同主体的利益： 纳税主体偏向税收优惠政策→纳税成本大小 征管机构偏向关注征税不足导致的两者背离→税法的规定有无正确实施 （三）直接税收负担与间接税收负担（税负能否转嫁） 直接税收负担：难以转嫁→纳税人即是负税人 间接税收负担：可以转嫁→纳税人并非负税人 （四）其他分类 税收的调节效应：平均税负→全部应纳税收 应税收入 边际税负→最后一单位计税依据所承担的税款 税种结构：所得税负担 流转税负担财产税负担 特定行为目的的税收负担 形式：货币负担 实物负担 三 税收负担的量化指标（纳税人的规模覆盖面划分） 直观地反映税收负担的大小 （一）宏观税收负担指标 宏观税收负担： 一个国家/地区的总体税负水平→宏观税负 （总体税收负担） 国民生产总值税负率 含义：一定时期内（1 年）→ T ---- × 100% GDP 国内生产总值税负率 T --- ×100% GDP 国民收入税负率 NI：物质资料生产部门和劳动者新创造的价值总和T --- ×100% NI 总结：这些比例越高→一国的税收负担越重，一国的经济实力和税负承受能力越强前两项指标国际较为通用，尤其第二项 （二）中观税负指标 中观税负：介于宏观税负和微观税负间的概念 →某地区、某部门、某税种的税收负担 意义：分析地区税负差异 掌握各行业的纳税能力，优化产业结构 指标：某地区的税收负担率= 该地区的T 该地区同期GDP 某行业的税收负担= 该行业的T 该行业同期GDP  × 100% × 100% 某税种（税类）负担率= 某税种实纳T ×100% 该税种计税依据数量 例：商品劳务税负担率→ 某种商品劳务负担的T ×100% 商品或劳务的盈利总额 →考察商品劳务税在企业所纳税收中的比重→分析某种产品/某个行业的税负水平注：间接税→这个指标难于真实反映纳税人的税收负担情况 （三）微观税收负担指标 微观税收负担：单个纳税人，及其相互关系 反映：税收负担结构分布、各种纳税人的税收负担状况指标：1 企业所得税税负率 →实缴所得税总额 ×100% 实现利润总额 →一定时期，企业收益在国家和企业间的分配状况 企业综合税收税负率 含义：一定时期，实缴各种税收总额，与同期盈利或各项收入总额的比率 - 企业实缴各种T × 100% 企业盈利（y） 个人所得税税负率 →个人实缴所得总额 ×100% 个人所得总额 反映：国家运用税收手段参与个人所得分配的程度 总结：宏观指标能较为真实的反映国家总体税收负担 微观税收负担并不能完全反映纳税人的实际负担状况 第二节 宏观税负水平的基本理论 研究宏观税负水平的必要性二 计算宏观税负水平的口径 中国，宏观税负水平三个层次的统计分析口径： 狭义的宏观税负 → T GDP 中间层次的宏观税负→财政收入 GDP 广义的宏观税负→财政收入+预算外收入（不含公债收入） GDP 应纳入我国计算宏观税负的统计口径： 社会保障金 预算外资金 关税及其他 三 宏观税负水平的合理性分析 ★ (一)拉弗曲线与经济增长 拉弗曲线：直观反映税收收入和税率间关系 说明：较高宏观税负水平不一定使T↑；相反超过一定界限，税率↑ T 反而↓ 书图 6-1 理论上存在最优税率点E 拉弗曲线说明T 和经济↑的一般关系： 第一，一国征税两种税负模式，轻税负和重税负模式理性选择：后者 前者→抑制经济后者→促进经济 第二，税率不是越低越好 轻税：促进生产和投资减少政府Yd 第三，理论上存在一个最优税率 既保证经济发展有实现政府T max （二）衡量宏观税负水平合理与否的标砖 理论上分析，两个基本标准： 经济发展