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* 新企业所得税法解析 周叶 博士 上海国家会计学院 第一页,共三十七页。 目录 企业所得税法 税法处理和会计处理 反避税 第二页,共三十七页。 新企业所得税 统一了税率 统一了税前扣除 统一了税收优惠 第三页,共三十七页。 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业、合伙企业不适用 企业分为居民企业和非居民企业 纳税人 第四页,共三十七页。 企业分为居民企业和非居民企业 居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 纳税人-居民 第五页,共三十七页。 非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 纳税人-非居民 第六页,共三十七页。 税率 企业所得税的税率为25% 预提所得税税率为20% 符合条件的小型微利企业,减按20%的税率 国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率 第七页,共三十七页。 应纳税所得额 应纳税所得额= 纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 第八页,共三十七页。 应纳税所得额-收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 第九页,共三十七页。 应纳税所得额-不征税收入和免税收入 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 免税收入 国债利息收入; 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益; 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 符合条件的非营利组织的收入。 第十页,共三十七页。 应纳税所得额-扣除 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出 包括成本、费用、税金、损失和其他支出 捐赠 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除 第十一页,共三十七页。 应纳税所得额-不得扣除 下列支出不得扣除 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 第十二页,共三十七页。 应纳税所得额-固定资产 企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 第十三页,共三十七页。 应纳税所得额-无形资产 按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除: 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 第十四页,共三十七页。 应纳税所得额-长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除: 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 第十五页,共三十七页。 投资资产 企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 存货 企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除 转让资产 企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年 应纳税所得额-其它 第十六页,共三十七页。 税收优惠-免征和减征 免征、减征企业所得税: 从事农、林、牧、渔业项目的所得; 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得; 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得; 符合条件的技术转让所得; 第三条第三款规定的所得
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