所得税计算与账务处理TTP.ppt

任务五、所得税的计算与交纳;（1）适用税率：企业所得税的税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。;（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。;学习情景2：所得税的缴纳;一、计税基础; 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。; 又如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。但是按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。 假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。;（二）负债的计税基础;（三）暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异，按应纳税暂时性差异确认的就是递延所得税负债。应纳税暂时性差异,具体又可分为以下两类: 一是资产的账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异; 看下例：; 2010年12月25日，甲企业购入一台价值80 000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%。（小型微利企业）; 2011年，会计上计提折旧80 000÷4=20 000（元），设备的账面价值为80 000-20 000=60 000（元）； 税法上计提折旧80 000×4÷（1+2+3+4）=32 000（元），设备的计税基础为80 000-32 000=48 000（元）。设备的账面价值与计税基础之间的差额60 000-48 000=12 000（元）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 12 000×20%=2 400（元）。; 二是负债的账面价值小于其计税基础产生的应纳税暂时性差异. 一般而言，短期借款、应付票据、应付账款等大部分负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值，不存在暂时性差异。但在某些情况下，负债的清偿可能会产生应纳税暂时性差异，如金融负债的新公允价值低于原公允价值的差额部分、企业部分负债债务重组调整时减少的部分账面价值等。 ; 2.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。按可抵扣暂时性差异确认的是递延所得税资产。可抵扣暂时性差异,具体也可分为以下两类:一是负债的账面价值大于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异;二是资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异.另外,按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损,视同可抵扣暂时性差异.; 例如：甲企业2008年初应收账款账户余额为零，该企业本年度赊销一批价值100万元产品，企业于每年年末按应收账款余额10%的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。 ; 分析过程如下：（1）2008年初应收账款账面价值＝0 （2） 2008年初应收账款计税基础＝0 （3） 2008年初可抵扣暂时性差异余额 ＝0－0＝0 （4）2008年末应收账款账面价值 ＝100－10＝90 （5） 2008年末应收账款计税基础 ＝100－0＝100 （6） 2008年末可抵扣暂时性差异余额 资产的账面价值小于资产的计税基础10（100－90）;【例】2008年12月，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200 万元。 会计处理： 借：销售费用 200 贷：预计负债 200 2008年末预计负债账面价值 2002008年末预计负债计税基础 0 负债的账面价值大于负债的计税基础200（200－0） 2008年末可抵扣暂时性差异余额 为：200 ;