固定资产资本化支出与费用化支出.pdfVIP

固定资产资本化支出与费用化支出 是一组相对的概念。划分标准是资产耗用的去处，如果利用 这部分资产产生新的资产，就是资本化支出，如果利用这部分资 产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。 资本化的后续支出 资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符 合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换 部分的账面价值扣除”，以避免将替换部分的成本和被替换部分 的账面价值同时计人固定资产成本。如果企业不能确定被替换部 分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价 值。 企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固定 资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的 账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支出通过“在 建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可使用状态时，再从 在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残值 和折旧方法计提折旧。 [例1]某公司2004年12月自行建成了一条生产线，建造成 本为 600000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固 定资产原价的3％，预计使用年限为6年。2007年1月1 日，由 于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若 新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进 行改扩建，以提高其生产能力。20×7年1月1 日至3月31 日， 经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发 生支出 280000 元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程 达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年 限延长4年，即预计使用年限为 10年。假定改扩建后的生产线 的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法 仍为年限平均法。为简化计算过程，不考虑其他相关税费；公司 按年度计提固定资产折旧。 生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多 的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出 符合固定资产的确认条件，应计入固定资产成本，按资本化的后 续支出处理方法进行账务处理。 有关会计处理如下： （1）2006年12月31 日，该公司有关账户的余额 生产线的年折旧额=600000×（1-3％）÷6=97000 （元） 累计折旧的账面价值=97000×2=194000 （元） 固定资产的账面净值=600000-194000=406000 （元） （2）2007年1月1 日，固定资产转入改扩建时 借：在建工程 406000 累计折旧 194000 贷：固定资产 600000 （3）2007年 1月 1 日至3月31 日，发生改扩建工程支出 时 借：在建工程 280000 贷：银行存款 280000 （4）2007 年 3 月31 日，生产线改扩建工程达到预定可使 用状态时 固定资产的人账价值=406000+280000=686000 （元） 借：固定资产 686000 贷：在建工程 686000 （5）2007 年 3 月31 日，重新转为固定资产时转为固定资 产后，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折 旧 应计提折旧额=686000×（1—3％）=665420 （元） 月折旧额=665420÷（7×12+9）= （元） 年折旧额：×12=85860，60 （元） 2007年应计提的折1 日额=×9= （元） 借：制造费用 贷：累计折旧 费用化的后续支出 费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续 支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发 生时计入当期管理费用或销售费用等。 固定资产修理是指固定资产投入使用之后，由于固定资产磨 损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏， 为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企 业将对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产的日常修理、 大修理等只是确保固定资产的正