税务会计配套教材课件完整版（文字可修改版）.ppt

第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 2.负债的计税基础。 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因从费用中提取的负债。现以简例说明： （1）流动负债中包括账面金额为10 000元的应交罚款，税法规定该项罚款不可税前扣除，则该项罚款的税基为 10 000-0=10 000（元）。该项差异仅影响罚款支出的当期，对企业未来期间计税不产生影响，因而不产生暂时性差异。 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 2.负债的计税基础。 （2）企业一笔短期应计费用，其账面金额20 000元，计税时，相应的费用将在未来以现金予以抵扣，则该项流动负债应计费用的计税基础为零；计税时，如果相关的费用已抵扣，则该应计费用的计税基础就是20 000元。 （3）一项应付货款的账面价值为10万元。该货款的归还不会产生纳税后果，该货款的计税基础为10万元。 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 2.负债的计税基础。 【例7-19】B公司某年10月份因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认400万元的销售费用，同时确认等额的预计负债。当年实际发生保修支出80万元，预计负债的期末余额为320万元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时准予在税前扣除。 该项预计负债在当年资产负债表日的账面价值为320万元 该项预计负债的计税基础= 账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按 税法规定准予扣除的金额=3 200 000-3 200 000=0（元） 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （二）暂时性差异对未来应纳税金额的影响 暂时性差异是指资产、负债的账面金额（在资产负债表中应列示的金额）与其计税基础不同而产生的差额。 按照暂时性差异对未来期间应税所得额的影响方向（性质），可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （二）暂时性差异对未来应纳税金额的影响 1.应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响应纳税所得额的基础上，由于该项暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。 当资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。即对于资产而言，当会计口径的价值高于税收口径的价值时，在纳税时，可以在本期抵扣不缴税，等到以后再缴税；对于负债而言，当会计口径的价值小于税收口径的价值时，在纳税时，可以在本期抵扣不缴税，等到以后再缴税。 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （二）暂时性差异对未来应纳税金额的影响 1.应纳税暂时性差异。 资产的确认意味着该资产的账面金额在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回。当该资产的账面金额超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时允许抵扣的金额。该差额就是应税暂时性差异，它构成一项递延所得税负债。当企业收回该资产账面金额时，应税暂时性差异将转回，企业将获得应税利润，这使得经济利益很可能以税款支付的方式流出企业。因此，企业应确认所有递延所得税负债。 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （二）暂时性差异对未来应纳税金额的影响 应纳税暂时性差异示例： （1）某项固定资产成本为300万元，账面价值为200万元。计税累计折旧为180万元，。该项固定资产的计税基础为120万元。为收回账面金额，企业必须赚得应税收益200万元，但只能抵扣计税折旧120万元。如果税率为25%，当企业收回该资产账面金额时，应支付所得税20万元（80×25%）。因此，账面金额200万元与其计税基础120万元之间的差额80万元为应纳税暂时性差异。 第五节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （二）暂时性差异对未来应纳税金额的影响 应纳税暂时性差异示例： （2）某企业拥有一项交易性金融资产，成本为500万元，期末公允价值为750万元。按照企业会计准则，交易性金融资产期末按公允价值计价，但依照税法，交易性金融资产持有期间，其公允价