会计实务：企业所得税汇算清缴应关注八项纳税调整.pdfVIP

企业所得税汇算清缴应关注八项纳税调整 在企业所得税汇缴过程中，要特别关注收入、成本、费用、资产损失等项目的归 集与核算，规范税前扣除，调整有关项目。总结近几年来的企业所得税汇算清缴 实务，笔者建议，企业应特别关注以下八个纳税调整项目，尽量减少税收风险。 第一，收入确认调整。企业在汇算清缴时，依据权责发生制和实质重于形式原则 确认收入，对税务与会计的差异应进行纳税调整。同时，企业还应该掌握哪些是 不征税收入，哪些是免税收入，哪些是会计不确认收入而税收要视同销售收入行 为。不征税收入本身不构成应税收入，而免税收入本身已构成应税收入，是一种 税收优惠。 例如，某企业2012年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元，用于研究专 项课题，2011 年度发生专项课题研究费 35 万元。该企业严格执行财政部门对此 项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。则该企业取得的100 万 元财政拨款符合不征税收入的规定，调减收 100万元，同时其对应的专项支出 35万元不得税前扣除，调增金额35万元。 第二，成本费用税金扣除调整。按照权责发生制原则扣除，即属于当期的成本费 用，不论款项是否支付，均作为当期的成本费用；不属于当期的费用，即使款项 已经在当期支付，均不作为当期成本费用。在管理费用方面，要重点关注开办费、 业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费等税法有专门的 税前列支标准和范围的费用。 例如，某企业2012年度实现销售收入5000万元，将自产货物用于市场推广80万 元，当年发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费50万元。业务招待费计算 基数应为5080万元（5000+80），按销售收入5‰计算，业务招待费税前扣除额为 25.4 万元（5080×5‰）；按业务招待费 60%扣除限额计算，扣除额为 30 万元 （50×60%），应纳税所得调增额为24.6万元（50-25.4）。 在销售费用方面，企业应注意广告费、业务宣传费和佣金手续费。对于税金，企 业实际发生的除增值税和企业所得税以外的税金，可以在税款所属期年度内税前 扣除。需要注意的是，查补的税金也可以在所属年度税前扣除，但企业代开发票 代缴的税金不可以扣除。 第三，资产损失扣除调整。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管 税务机关申报扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失税前扣除分为 实际资产损失与法定资产损失两类，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会 计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关 提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处 理的年度申报扣除。还要注意，企业资产损失申报分为清单申报和专项申报两种 形式，清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目归类、汇总，然后再将汇总 清单报送税务机关；专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告， 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 例如，某企业2012年发生70万元的资产损失（属于实际资产损失），企业自行在 税前扣除，但由于操作人员失误，未向税务机关申报。如果企业在2013年所得税 汇缴结束时仍未申报损失扣除，则该笔资产损失在2013年汇缴时不能扣除，要作 纳税调增处理。 第四，营业外支出调整。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资 产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出 等。企业违反法律法规的行政性罚款支出不得税前扣除，一般公益性捐赠支出在 企业年度会计利润总额的12%之内限额扣除。 例如，2012年11月，某公司将50台电脑通过当地教育主管部门捐赠给学校用于 农村义务教育，电脑售价为每台3400元，该公司2012年实现会计利润100万元 （假设无其他纳税调整事项）。那么，该公司实际捐赠额为17万元（50×0.34）， 当年捐赠准予扣除的限额为 12 万元（100×12%），应调增应税所得额 5 万元 （17-12）。 第五，各项准备金调整。现行税法只对金融业、保险业、证券行业的企业以及中 小信用担保机构等允许按税法规定税前扣除计提的准备金，其他企业计提的各项 准备金，均不得在计提时税前扣除，否则要进行调整。 例如，某金融企业2012年提取各项准备金125万元，其中涉农贷款损失专项准备 金 100万元，其他准备金25 万元，且全部在税前扣除。2012 年度发生涉农贷款 关注类金额为500万元，次级类200万元，可疑类60万元，损失类10万元。按 照规定，2013年12月31 日前，金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险 分类后